Бо қарори Ҳукумати
Ҷумҳурии Тоҷикистон
аз "3" феврали соли 2000 № 46
тасдиқ шудааст
Дастурамал "Дар бораи тартиби ҳалл намудани баҳсҳои андозсупоранда бо мақомоти андоз"
1. Дастурамали мазкур мутобиқи Кодекси андози Ҷумҳурии Тоҷикистон таҳия шудааст ва дар он тартиби ҳалл намудани баҳсҳое, ки миёни андозсупоранда ва мақомоти андоз ҳангоми ҳисоб намудан ва пардохтани (ситонидани) андозҳо ба буҷет ба амал меояд, шарҳ дода шудааст.
2. Андозсупорандае, ки пардохти маблағи ҳисобкардашуда ё дигар қарори мақомоти андозро мавриди баҳс қарор додааст, метавонад ба ҷузъҳои таркибии мақомоти андоз, ки оиди ситонидани маблағи андоз қарори дахлдор қабул кардаанд ё суд мутобиқи муқаррароти моддаи 19 Конститутсияи Ҷумҳурии Тоҷикистон мувофиқи тартиби маъмурӣ, дар бораи аз нав дида баромадани он (яъне ин қарор) бо ариза муроҷиат намояд.
3. Дар ариза бояд далелҳои баёнгардида, ҳуҷҷатҳое, ки андозсупоранда хоҳишашро дар асоси он ба миён гузоштааст, нишон дода шавад. Ариза бояд дар муддати 30 рӯзи баъди аз тарафи андозсупоранда гирифтани огоҳинома дар бораи ҳисоб кардани андоз ё қарори дигар пешниҳод карда шавад (моддаи 90 Кодекси андози Ҷумҳурии Тоҷикистон, минбаъд дар қавсҳо танҳо рақами моддаи ин Кодекс дарҷ карда мешавад).
4. Аризаҳои андозсупорандагоне, ки мутобиқи муқаррароти банди 2-и ин Дастурамал, яъне гузаштани мӯҳлати 30 рӯз баъди аз тарафи онҳо гирифтани огоҳинома оиди ҳисоб намудани андоз ё қарори дигари мақомоти андоз пешниҳод мешаванд, аз нав дида баромада намешаванд, ба ғайр аз мавридҳое, ки дар банди 9 Дастурамали мазкур қайд шудаанд (90-1).
Масилан: Дир асоси санади тафтиши корхонаи "Гулдаста" аз 3 январи соли 1999 Нозироти андоз дар ноҳияи Файзобод қарор қабул намудаасг, ки маблағҳои ҳисобшудаи андоз (якҷоя бо ҷирима ва фоизҳо) 500,0 ҳазор рубл 20 январи соли 1999 ба буҷет супорида (ситонида) шавад. Нусхаи қарори мазкур 5 январи соли 1999 ба корхона расонида шудааст.
Корхонаи "Гулдаста" ин қарорро мавриди баҳс қарор дода, бо аризаи худ аз 9 январи соли 1999 ба нозироти андоз муроҷиат намудааст.
Муҳлати интиҳоии пешниҳод намудани ариза 3 феврал (30 рӯз яъне аз 5 январ то 3 феврал) ба итмом расидааст. Дар ин маврид Нозироти андоз (дар ҳолати мавҷуд набудани сабаби асоснок) баҳси ба миён омадаро метавонад ариза (шикояти) андозсупорандаро аз нав дида набарояд.
Аризаи андозсупоранда дар холате ҳатман аз нав дида баромада мешавад, ки он дар мӯҳлати аз 5 январ то 3 феврали соли 1999 пешниҳод шуда бошад.
5. Мақомоти андоз аризаи андозсупорандаро дар бораи аз нав дида баромадан баррасӣ намуда, оиди он қарор қабул мекунад ва дар бораи он дар муддати 30 рӯз ба андозсупоранда хабар медиҳад (90-2).
Масалан: Корхонаи ’’Анушервон" 6 феврали соли 1999 қарори Нозироти андозро оиди ситонидани 800,0 ҳазор рубл гирифта, 10 феврали ҳамин сол ба нозирот бо ариза муроҷиат намуд. Қарори қабул намудаи Нозироти андоз ё мактуби вай оиди баррасӣ мамудани ин ариза бояд то 11 марти соли 1999 ба андозсупоранда расонида шавад (дар мӯҳлати на дертар аз 30 рӯз пас аз гирифтани ариза (шикоят)).
Дар ҳолате, ки агар аризаи андозсупоранда дар муддати 30 рӯз мувофиқи банди 2 Дастурамали мазкур баъди пешниҳод намуданаш ба мақомоти андозе, ки қарор қабул намудааст, баррасӣ нашавад, андозсупоранда метавонад мутобиқи муқаррароти банди 6-и Дастурамали мазкур амал намояд.
6. Аз болои қарори қабулкардаи мақомоти андоз минбаъд ба мақомоти болоии андоз шикоят кардан мумкин аст, ки вай бояд ба андозсупоранда дар муддати 30 рӯзи баъди гирифтани шикоят вай дар бораи қарори қабулкардааш хабар диҳад. Аз болои қарори мақомоти андози болоӣ ба дастгоҳи Марказии Кумитаи андози ҷумҳурӣ шикоят кардан мумкин аст, ки он бояд ба андозсупоранда дар муддати 30 рӯзи баъди гирифтани шикоятномаи вай дар бораи қарори қабулкардааш хабар диҳад (90-3).
Масалан: Корхонаи "Анушервон" 11 марти соли 1999 қарори Нозироти андоз дар ноҳияи Восеи вилояти Хатлонро оиди баррасӣ ёфтани аризаи (шикояти) аввалааш гирифта, бо муқаррароти он розӣ машуд.
Дар ин ҳолат корхона метавонад аз болои қарори қабулкардаи Нозироти андоз дар ноҳияи Восеъ ба Кумитаи андоз дар вилояти Хатлон шикоят намояд. Дар ин маврид Кумитаи андоз дар вилояти Хатлон оиди қарори қабул намудааш дар муддати 30 рӯз пас аз рӯзи гирифтани ариза (шикоят) ба андозсупоранда хабар диҳад.
7. Ҳар як шикояти минбаъда бояд баъди ба охир расидани давраи 30-рӯза барои қабул кардани қарор оид ба шикоятномаи андозсупоранда аз ҷониби мақомоти андоз, вале то ба охир расидани давраи 15-рӯза аз лаҳзаи аз ҷониби андозсупоранда гирифтани огоҳинома дар бораи қарори пештара пешниҳод карда шаванд (90-4).
Масалан: Дар ҳолате, ки дар мисоли банди 5-и Дастурамали мазкур оварда шудааст, корхонаи "Анушервон" метавонад, бо ариза (шикоят) оиди қарори Нозироти андоз дар ноҳияи Восеь ба Кумитаи андоз дар вилояти Хатлон дар муддати 15 рӯз аз рӯзи гирифтани огоҳинома доир ба қарори Нозироти андоз дар ноҳияи Восеь, яъне то 26-уми март, муроҷиат намояд.
Масалан: Корхонаи "Бахт" оиди қарори Нозироти андоз доир ба натиҷаи санҷиш аз 01.02.99, ки дастраси вай 3.02.99 шуд 5.02.99 бо ариза ба нозироти андоз муроҷиат намуда, талаб намуд, ки натиҷаи санҷиш аз нав дида баромада шавад.
Нозироти андоз бо мактуби худ 10.02.99 ба андозсупоранда посух дод, ки санади тартиб дода шуда ба муқаррароти қонунгузории андоз мухолифат надорад.
Дар ин маврид корхонаи "Бахт" метавонад то 25.02.99 шикояти такрориро пешниҳод намояд, гарчанде мӯҳлати дида баромадани шикояти аввалааш (аз 5.02.99) 06.03.99 ба охир мерасад (дар муддати 5.02.99 то 06.03.99).
8. Андозсупоранда аз болои қарори дастгоҳи Марказии Кумитаи андози ҷумҳурӣ (дар сурати розӣ набудан бо он ё дар мавриди аз ҷониби Кумитаи андози ҷумҳурӣ дар мӯҳлати 30-рӯзи қабул нагардидани қарор) ҳуқуқ дорад, ки ба суд муроҷиат кунад (90-5).
9. Агар андозсупоранда андози ҳисобкардашударо супорад, вай метавонад фавран аз болои қарори қабулкардаи мақомоти андоз ба дастгоҳи Марказии Кумитаи андози ҷумҳурӣ ва баъд мувофиқи банди 8 ҳамин Дастурамал ба суд шикоят кунад (90-6).
10. Дар суд танҳо он шикоятҳои андозсупоранда баррасӣ меёбанд, ки оиди онҳо тартиби шикоят намудан, мувофиқи тартиби маъмурӣ ҳатто дар Кумитаи андози ҷумҳурӣ натиҷаи набахшид, ки талаботи андозсупорандаро қонеъ намояд. Инчунин шикоятҳое, ки мувофиқи онҳо андозсупоранда маблағҳои ҳисобшудаи андозро пардохт намудааст ва тартиби шикоят намудан мувофиқи банди 9-и Дастурамали мазкур иҷро шудааст.
Шикоятхое, ки бо амалиётҳои мақомоти андоз оиди ситонидани маблағҳои андоз ба буҷет ё фондҳои давлатӣ вобаста нестанд, мутобиқи муқаррароти қонунгузории ғайриандози Ҷумҳурии Тоҷикистон баррасӣ меёбанд.
11. Гаронии далелҳои иштибоҳи ҳисоб кардани андоз ба ӯҳдаи андозсупоранда мебошад (91).
Тамоми хароҷотҳо вобаста ба гузаронидани мурофиаҳои судӣ, агар қонунгузории Ҷумҳурии Тоҷикистон тартиби дигареро муқаррар накарда бошад (ҳаққи хизмати адвокатҳо, аудиторҳо ва дигар мутахассисоне, ки барои мурофиа даъват мешаванд) аз ҷониби андозсупоранда пардохт мешавад, агар вай ташаббускори баррасии шикоят дар суд бошад.
12. Андозсупорандае, ки бо шикоят ба суд муроҷиат менамояд, бояд маблағи боҷи давлатиро мувофиқи муқаррароти қонунгузории Ҷумҳурии Тоҷикистон доир ба боҷҳои давлатӣ пардохт намояд.
ИНСТРУКЦИЯ "О порядке разрешения споров налогоплательщика с налоговыми органами"
1. Инструкция подготовлена в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан, в ней разъяснен порядок разрешения споров между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.
2. Налогоплательщик, оспаривающий начисленную сумму налога или иные решения налогового органа, с разрешением споров может обратиться в подразделение налогового органа или в суд согласно ст.19 Конституции РТ, вынесшее соответствующее решение, с ходатайством о его пересмотре (т.е. решения) в административном порядке.
3. В ходатайстве должны быть изложены доводы и указаны документы, на которых налогоплательщик основывает свою просьбу. Ходатайство должно быть представлено в течение 30 дней с даты получения налогоплательщиком уведомления о начислении налога или ином решении (статья 90 Налогового кодекса Республики Таджикистан, далее в скобках будет указан только номер статьи Кодекса).
4. Ходатайство налогоплательщика в соответствии с пунктом 2 данной инструкции при просрочке срока, т.е. 30 дней после получения им уведомления от налогового органа, вынесшего соответствующие решения о начислении суммы налога, или ином решении, рассмотрению не подлежит, за исключением случая, предусмотренного пунктом 9 настоящей Инструкции (90-1).
Пример: На основании акта проверки предприятия "Гулдаст" от 3 января 1999 года Налоговая инспекция по Файзабадскому району приняла решение, что сумма начисленных налогов (с учетом штрафа и процентов) составляет 500,0 тыс. рублов. К 20 января 1999 года следует перечислить в бюджет. Копии данного решения 5 января 1999 года представлена предприятию.
Предприятие "Гулдаст", рассмотрев данное решение, представило в Налоговую инспекцию заявление от 9 февраля.
Последний срок представления заявления 3 февраля (т.е. 30 дней с 5 января по 3 февраля) истек. В этом случае Налоговая инспекция (в отсутствии уважительной причины) может не рассматривать заявление (жалобу) налогоплательщика.
Заявление налогоплательщика, бесспорно, подлежит рассмотрению в случае представления его в период с 5 января по 3 февраля 1999 года.
5. Налоговый орган рассматривает ходатайство налогоплательщика о пересмотре, выносит по нему решение и уведомляет о нем налогоплательщика в течение 30 дней (90-2).
Пример: Предприятие "Анушервон", получив 6 февраля 1999г. решение налогового органа о взыскании 800,0 тыс. рублов, 10 февраля этого года обратилось с заявлением в инспекцию.
Налоговая инспекция, рассмотрев заявление, о принятом решении должна в письменном виде уведомить налогоплательщика до 11 марта 1999 года (по истечении не более 30 дней со дня получения заявления (жалобы).
В случае если заявление налогоплательщика в течение 30 дней в соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции, не поступило в налоговый орган, налогоплательщик может действовать в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
6. Дальнейшее обжалование принятого налоговым органом решения возможно в вышестоящем налоговом органе, который должен уведомить налогоплательщика о своем решении в течение 30 дней с даты получения его жалобы. Решение вышестоящего налогового органа может быть обжаловано в Центральном аппарате Налогового комитета республики, который должен уведомить налогоплательщика о своем решении в течение 30 дней с даты получения его жалобы (90-3).
Пример: Предприятие "Анушервон" 11 марта 1999 года, получив на свое первоначальное ходатайство (заявление) принятое решение Налоговой инспекции Восейского района Хатлонской области, не согласилось с предписаниями поданного решения.
В этом случае предприятие может обжаловать принятое решение Налоговой инспекции Восейского района в Налоговом комитете по Хатлонской области. При этом Налоговый комитет Хатлонской области должен уведомить налогоплательщика о своем решении в течение 30 дней со дня получения жалобы (заявления).
7. Каждое последующее обжалование может быть представлено по истечении 30-дневного периода для принятия решения по жалобе налогоплательщика нижестоящим налоговым органом, но до истечения 15-дневного периода с момента получения налогоплательщиком уведомления о предыдущем решении (90-4).
Пример: В случае примера, приведенного в пункте 5 настоящей Инструкции, предприятие "Анушервон" может обратиться с заявлением (жалобой) на решение Налоговой инспекции Восейского района в Налоговый комитет по Хатлонской области в течение 15 дней с момента получения уведомления о решении Налоговой инспекции Восейского района, то есть до 26 марта.
Пример: Предприятие "Бахт" по решению Налоговой инспекции по результатам проверки от 1.02.99г., которое доведено ему 3.02.99 г. своим заявлением от 5.02.99г. обратилось в Налоговую инспекцию с просьбой о пересмотре результатов проверки.
Налоговая инспекция своим письмом 10.02.99г. ответила налогоплательщику, что акт проверки не противоречит налоговому законодательству.
В этом случае предприятие "Бахт" может до 25.02.99г. предъявить повторную жалобу, несмотря на то, что срок рассмотрения предыдущей жалобы (от 5.02.99г.) истекает 06.03.99г. (период с 05.02.99 по 06.03.99г.).
8. Налогоплательщик, обжалующий решение в Центральном аппарате Налогового комитета республики, в случаях несогласия с решением Налогового комитета республики или непринятия Налоговым комитетом республики решения по существу жалобы налогоплательщика в 30-дневный срок с даты подачи жалобы в Налоговый комитет республики, имеет право обратиться в суд (90-5).
9. Если налогоплательщик уплачивает начисленный налог, он может незамедлительно обжаловать решение налогового органа в Центральном аппарате Налогового комитета республики, а затем обратиться в суд в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции (90-6).
10. В суде подлежат рассмотрению только те жалобы налогоплательщика, по которым процесс обжалования в административном порядке вплоть до Налогового комитета республики не дал результатов, удовлетворяющих налогоплательщика, или по которым налогоплательщиком уплачена начисленная сумма налога и пройдена процедура обжалования в соответствии с пунктом 9 настоящей Инструкции.
Жалобы, не связанные с действиями налоговых органов о взыскании сумм налогов в бюджет или государственные фонды, рассматриваются в соответствии с неналоговыми законодательствами Республики Таджикистан.
11. Бремя доказательства ошибочности начисления налога лежит на налогоплательщике (91).
Все затраты, связанные с проведением судебного процесса, если законодательством Республики Таджикистан не определен другой порядок (гонорар адвокатов, аудиторов и других специалистов, которые приглашены к процессу), оплачиваются налогоплательщиком, если он является инициатором судебного процесса.
12. Налогоплательщик, обратившись с жалобой в суд, должен платить государственную пошлину в соответствии с действующим законодательством Республики Таджикистан о государственной пошлине.
