НАЛОГОВЫЙ КОМИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН
РАСПОРЯЖЕНИЕ
Об утверждении Инструкции "О проведении налоговых проверок"
В соответствии с частью 8 статьи 28 Налогового Кодекса Республики Таджикистан:
РАСПОРЯЖАЮСЬ:
1. Утвердить Инструкции "О проведении налоговых проверок" (прилагается).
2. Настоящую инструкцию согласовать с Министерством финансов Республики Таджикистан и предоставить для государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Таджикистан.
3. Финансово хозяйственному управлению опубликовать настоящую Инструкцию в газете "Джумхурият", а также принять меры по доведению настоящей Инструкции до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.
4. Настоящее Распоряжение вступает в силу после государственной регистрации и официального опубликования.
5. Контроль над исполнением настоящего Распоряжения возлагаю на себя.
от 1 феврали 2013 года, № 3 - Ф
"Согласовано" Министр финансов
Республики Таджикистан ____________С.Начмиддинов
от 6 феврали 2013 года №3-12а/11
"Утверждено" Распоряжением Председателя Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан
от 1 феврали 2013 года, №3-Ф
ИНСТРУКЦИЯ О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Инструкция о проведении налоговых проверок (далее - Инструкция) разработана на основании Налогового Кодекса Республики Таджикистан (далее - Кодекс), и определяет порядок организации и проведении проверок деятельности хозяйствующих субъектов по исполнению требований налогового законодательства Республики Таджикистан, иных законодательных актов Республики Таджикистан, контроль за исполнением которых возложен на налоговых органов.
РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция применяется должностными лицами налоговых органов при проведении всех видов налоговых проверок по исполнению налоговых обязательств юридическими лицами и их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и дехканскими (фермерскими) хозяйствами.
2. Контроль по соблюдению налогового законодательства осуществляется путем проведения налоговых проверок.
3. Понятия, которые используются в настоящей Инструкции:
- налогоплательщики - юридические и физические лица, на которых в соответствии с налоговым Кодексом Республики Таджикистан возложена обязанность по уплате налогов;
- иные обязанные лица - налоговые агенты, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Таджикистан, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, правопреемники реорганизованных организаций, наследники, органы опеки и попечительства или лица, ими уполномоченные, при исполнении налогового обязательства и уплате пеней лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, поручители;
- проверяющий - должностное лицо налоговых органов, осуществляющие в установленном порядке налоговую проверку по исполнению налогового законодательства;
-налоговые органы- налоговый Комитет при Правительстве Республики Таджикистан, налоговые управления в ГБАО, областях и города Душанбе, инспекции в городах (районах) инспекции крупных налогоплательщиков, иные местные налоговые органы;
-руководитель налогового органа - Председатель, заместитель Председателя налогового Комитета при Правительстве Республики Таджикистан, Начальники управления в ГБАО, областях и города Душанбе Начальник инспекции, управления по областям и ГБАО, Начальники инспекции в городах (районах), Начальник инспекции крупных налогоплательщиков, Начальники иных местных налоговых органов.
4. Налоговые проверки осуществляются исключительно налоговыми органами. В случае возбуждения уголовного дела и представления подтверждающих документов об уклонении от уплаты налогов (сокрытия объектов налогообложения) в соответствии с письменным запросом органа государственного финансового контроля и борьбы с коррупцией налоговая проверка осуществляется уполномоченным государственным органом совместно с этим органом в соответствии с настоящим Кодексом.
5. В соответствии с частью 3 статьи 28 налогового Кодекса Республики Таджикистан Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
а) документальная проверка;
б) рейдовая проверка.
6. Документальной проверкой, является проверка предмет которого правильно и своевременно считать уплаты налогов предусмотренных налоговым Кодексом Республики Таджикистан, проверка налоговых деклараций, бухгалтерские документы и проверка исполнения иных требований налогового законодательства Республики Таджикистан, надзор за исполнением которых возложен на налоговых органов.
7. Рейдовая проверка является одной из способов осуществления контроля налоговым органом субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности (или их представителя) и физических лиц (далее- налогоплательщиков) в связи с получением наличных денежных средств в момент реализации товара, выполнения работы и оказания услуг.
РАЗДЕЛ 2. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
ГЛАВА 1. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК
8. Задачами, стоящими перед сотрудниками налоговых органов, которых уполномочены для проведения документальной налоговой проверки (в настоящий раздел далее -проверка) являются:
а) контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, процентов (пеней);
б) контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;
в) осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных процентов (пеней);
г) выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере налогового законодательства и принятие мер в отношение лиц, виновных в нарушениях законодательства;
д) выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет; -принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.
9. С целью соблюдения профессиональной этики, недопущения случаев компрометации и обеспечения собственной безопасности проверяющий должен:
а) сообщать непосредственному руководителю в случае, если ему будет поручено проверить налогоплательщика, который состоит с ним в родственных отнощениях, или о наличии иных оснований, могущих повлиять на объективность проверки, с целью замены объекта проверки;
б) проводить прием посетителей и консультации налогоплательщиков (иных обязанных лиц), обращающихся в налоговые органы, только на служебных местах;
в) не принимать от посторонних лиц любые вещи для передачи другим должностным лицам налогового органа;
г) не оставлять посторонних лиц в служебных помещениях одних без присутствия других работников налогового органа;
д) не вести телефонных разговоров с проверяемым налогоплательщиком или его представителями, не касающихся вопросов проведения проверки;
е) немедленно сообщать руководителю налогового органа о случаях угроз, шантажа и попыток подкупа со стороны налогоплательщика (его представителей);
ё) выполнять другие обязанности, установленные законодательством и (или) утвержденные руководителем налогового органа.
ГЛАВА 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СОТРУДНИКОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
10. При проведении проверок уполномоченный для проведения проверок сотрудник налоговых органов обязан:
а) строго соблюдать действующее законодательство Республики Таджикистан;
б) не нарушать права и законные интересы;
в) осуществлять контроль за соблюдением требований налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов;
г) в порядке, установленном законодательством, проводить налоговые проверки;
д) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства, а также требовать исполнения данных поручений с целью устранения налоговых правонарушений;
е) соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о налогоплательщиках в соответствии со статьей 93 Кодекса;
ё) принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;
ж) передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы проверок по фактам нарушений;
з) взыскивать в порядке, установленном Кодексом, неуплаченные суммы налогов, проценты (пеней);
и) принять меры по исполнению вынесенного должностным лицам налогового органа постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа вытекающих с материалов дела об административных правонарушениях.
11. При проведении проверок сотрудники налоговых органов уполномоченных для проведения налоговой проверки имеют право:
а) получать от налогоплательщика необходимую для проверки информацию и (или) документы;
б) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности налогоплательщиков, в отношении которых проводится проверка;
в) заявлять ходатайства о признании осуществляемой налогоплательщиком деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;
г) получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для проведения налоговой проверки информацию и документы;
д) использовать услуги специалистов и экспертов в соответствии с установленном законодательством Республики Таджикистан порядке;
е) при проведении проверки документы удостоверяющие личность налогоплатильщика, бухгалтерские документы и (или) налогового учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
ё) изымать при проведении проверки в соответствии с установленном порядке законодательством об административных правонарушениях Республики Таджикистан документы налогоплательщика (налогового агента), которые свидетельствуют о совершении правонарушения в случаях когда имеется возможность уничтожения, сокрытия, изменения или замены;
ж) в установленном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами, счетами, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых налогоплательщиков;
з) требовать у проверяемого налогоплательщика копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого налогоплательщика (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц - заверенные их подписями), а также подписания акта проверки.
ГЛАВА 3. ВИДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
12. Документальные налоговые проверки делится на следующие виды:
а) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов, в том числе при ликвидации (прекращения деятельности) и (или) реорганизации налогоплательщика (далее - ликвидационная налоговая проверка);
б) тематическая проверка - проверка, проводимая в отношении налогоплательщика (налогового агента), по одному или нескольким из следующих вопросов:
- исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов, а также взаимосвязанных с ними налогов. Налог считается взаимосвязанным с другим налогом, если изменение исчисленной суммы налога приводит к соответствующему изменению суммы другого налога; - исполнения налогоплательщиками и (или) кредитными организациями, решений о принудительном взыскании налогов; -определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами; -подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
в) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении других лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных операций.
13. Комплексные налоговые проверки по письменным обращениям правоохранительных органов осуществляются налоговыми органами исключительно по тем налогоплательщикам, в отношении которых получено письменное подтверждение о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, связанных с налогообложением. В отношении других лиц, связанных с указанными налогоплательщиками, определенными в письменных обращениях правоохранительных органов, в случае необходимости осуществляются встречные налоговые проверки.
14. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность без привлечения наемного работника и его участие в процессе проверки обязательно.
ГЛАВА 4. ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
15. Документальные налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
а) плановые - комплексные документальные проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, утверждаемым уполномоченным государственным органом. План налоговых проверок составляется на основе оценки рисков нарушения налогового законодательства, анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика;
б) внеплановые - документальные налоговые проверки, не указанные в пункте 1 настоящей части.
16. Плановые документальные проверки налогоплательщиков, валовой доход которых (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж хлопка-волокна и алюминия первичного) за предшествующий календарный год превышает 15 миллионов сомони, проводятся не чаще одного раза в год.
17. Первая плановая документальная проверка деятельности субъекта малого предпринимательства, уплачивающего налог по упрощенной системе, может быть проведена только по истечении 24 полных календарных месяцев со дня его государственной регистрации.
17. Если указанные в пункте 17 настоящей главы субъекты малого предпринимательства до истечения указанного срока включены в перечень безответственных налогоплательщиков, реорганизуются или ликвидируются, их деятельность подлежит внеплановой комплексной документальной проверке.
18. Документальные налоговые проверки проводятся по оконченным налоговым периодам, за исключением ликвидационных налоговых проверок, связанных с ликвидацией юридического лица, прекращения деятельности постоянного учреждения нерезидента или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. Если в отношении запланированного для проведения проверки периода была проведена комплексная налоговая проверка налогоплательщика, то в таком случае тематическая проверка этого периода не проводится.
19. Внеплановая комплексная или тематическая проверка проводится:
а) при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя-плательщика налога на добавленную стоимость;
б) при реорганизации или ликвидации юридического лица, прекращения деятельности иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Таджикистан через филиал или представительство;
в) при прекращении действия льгот для юридических лиц, предусмотренных Разделом 17 налогового Кодекса;
г) в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
д) в целях подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
е) по основаниям, установленным в части 6 статьи 28 налогового Кодекса;
ё) завершения инвестиционного проекта.
21. Внеплановые комплексные или тематические проверки могут при необходимости проводиться:
а) в случае необходимости проведения встречных проверок;
б) на основании решения первого руководителя налогового органа;
в) на основании запросов налоговых служб других государств;
г) в отношении лиц, признанных безответственными налогоплательщиками;
д) по вопросам, связанным с принудительным взысканием налогов;
е) прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;
ё) по заявлению самого налогоплательщика;
ж) в связи жалобой относительно акта документальной налоговой проверки налогоплательщика, составленного после завершения налоговой проверки, на основании его письменного согласия на проведение проверки.
22. Запрещается проведение налоговыми органами повторных комплексных проверок за уже проверенный налоговый период, за исключением следующих случаев, когда такие проверки проводятся в пределах установленного налоговым Кодексом срока исковой давности:
а) на основании письменного заявления самого налогоплательщика;
б) по основаниям, предусмотренным частью 6 статьи 28 налогового Кодекса;
в) по решению первого руководителя налогового органа, в соответствии с обоснованным представлением руководителя соответствующего налогового органа;
г) по решению первого налогового органа в порядке надзора над деятельностью налогового органа, проводившего документальную налоговую проверку. Такая проверка проводится только в отношении периода, охваченного последней проведенной документальной налоговой проверкой.
ГЛАВА 5. УВЕДОМЛЕНИЕ О ПРЕДСТОЯЩЕЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
23. Налоговый орган не позднее 10 рабочих дней до начала проведения документальной проверки направляет уведомление о проведении налоговой проверки налогоплательщику (Приложение1).
24. О предстоящей внеплановой налоговой проверке налогоплательщик письменно уведомляется не позднее 24 часов до начала налоговой проверки.
25. В уведомлении указываются вид налоговой проверки, перечень подлежащих проверке вопросов, предварительный перечень необходимых документов, права и обязанности налогоплательщика при проведении налоговой проверки, а также другие данные, необходимые для проведения налоговой проверки.
26. Налоговый орган вправе начать внеплановую документальную налоговую проверку без уведомления налогоплательщика о начале проверки в случаях, когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, связанные с налогообложением, либо имеются другие обстоятельства, делающие проверку невозможной или не позволяющие провести ее в полном объеме. Налоговый орган осуществляет такую налоговую проверку без уведомления налогоплательщика на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа.
27. Налогоплательщик, получивший уведомление о предстоящей налоговой проверке, обязан обеспечить свое участие (участие своего представителя) и необходимые документы для проверки в день и время, предусмотренные уведомлением.
28. В случае, если налогоплательщик не может по уважительным причинам обеспечить начало документальной проверки в предусмотренные в уведомлении день и время, он обязан письменно предупредить проверяющий налоговый орган об этом до начала налоговой проверки и предложить проверяющему налоговому органу приемлемую для сторон дату и время начала налоговой проверки, но не позднее 5 рабочих дней со дня получения уведомления, проверяющего налогового органа.
29. В любом случае налоговый орган имеет право начать налоговую проверку, предусмотренную уведомлением, по истечении 10 рабочих дней после срока, указанного в уведомлении, а налогоплательщик обязан обеспечить условия и предоставить документы, необходимые для проведения налоговой проверки.
ГЛАВА 6. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
30. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое утверждается руководителем налогового органа (Приложение 2).
31. В предписание для проведении налоговой проверки должны указыватся:
а) налоговый орган поручивший проведение налоговой проверки;
б) субъект предпринимательской деятельности (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя) в отношении которого проводиться налоговая проверка;
в) фамилия, имя и должность проверяющего;
г) тема проверки;
д) срок проведения проверки;
32. В необходимых случаях даётся согласие на проверку нескольких субъектов предпринимательской деятельности по отдельным вопросам предписании, для проведении нескольких субъектов, которые заняты определенным видом деятельности.
33. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.
34. Началом налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания.
35. Сотрудники налоговых органов, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебное удостоверение и внести соответствующую запись в Книгу регистрации проверок хозяйствующих субъектов в установленном порядке.
36. Сотрудниками налоговых органов, проводящими документальную налоговую проверку, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится подпись налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.
37. Отказ налогоплательщика от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
ГЛАВА 7. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ И ВРЕМЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
38. Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей Инструкцией.
39. Срок проведения документальной налоговой проверки для юридических лиц, имеющих обособленные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Таджикистан, а также для налогоплательщиков, состоящих на регистрационном учете в Налоговой инспекции крупных налогоплательщиков, не может превышать 60 рабочих дней. Уполномоченным государственным органом срок проведения документальной налоговой проверки, установленный настоящим пунктом, может быть продлен дополнительно до 30 рабочих дней.
40. Срок проведения документальной налоговой проверки налогоплательщика, являющегося субъектом малого предпринимательства, не должен превышать 10 рабочих дней.
41. Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на период получения сведений и документов от третьих лиц по запросу налогового органа. Приостановление и возобновление течения срока проведения налоговой проверки отмечается в Книге регистрации проверок хозяйствующих субъектов и предписании на проверку. Срок приостановления не включается в срок налоговой проверки.
42. Налоговая проверка может проводиться только в установленные рабочее время и рабочие дни. В случае осуществления предпринимательской деятельности (производства и (или) реализации товаров, работ и услуг) в иное время, налоговая проверка может также проводиться в это время. Если рабочее время налогового органа и налогоплательщика не совпадают, налоговая проверка может проводиться в рабочее время налогоплательщика.
43. Налоговый орган не может проводить в хозяйствующих субъектах, деятельность которых носит сезонный характер, плановые документальные налоговые проверки в следующих случаях:
а) в хозяйствах, производящих сельскохозяйственную продукцию, во время посевной с 1 апреля до 1 июня и во время сбора урожая с 1 августа до 1 ноября календарного года;
б) на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции (скоропортящейся плодоовощеводческой продукции) с 20 июня до 20 октября календарного года.
ГЛАВА 8. ДОСТУП СОТРУДНИКОВ НАЛОГОВОГО ОРГАНА НА ТЕРРИТОРИЮ ИЛИ В ПОМЕЩЕНИЕ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
44. Налогоплательщик обязан допустить сотрудников налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования.
45. При воспрепятствовании доступа сотрудников налогового органа, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или на объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, или в другие помещения (за исключением жилых помещений), составляется протокол воспрепятствование (Предложение 3).
46. Протокол подписывается сотрудниками налогового органа, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе налогоплательщика (налоговый агента) от подписания указанного протокола проверяющий или налогоплательщик в протоколе отражает факт отказа налогоплательщика от подписи.
47. Сотрудники налогового органа должны иметь при себе специальные допуски, если в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Таджикистан они необходимы для допуска на территорию и (или) в помещение налогоплательщика.
48. Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц налогового органа в случаях, если:
а) не соблюдены требования пунктов 33, 35 и 36 настоящей Инструкции;
б) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
в) данные лица не указаны в предписании;
г) должностные лица налогового органа не имеют при себе соответствующие специальные допуски секретности, необходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Таджикистан.
ГЛАВА 9. ЗАВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
49. По завершении налоговой проверки сотрудниками налогового органа составляется акт о результатах налоговой документальной проверки в деятельности налогоплательщика (Приложение 4).
50. При проведении налоговой документальной проверки, налогоплательщик, который не представил в установленном порядке отчеты, налоговые декларации, статистические отчеты иных бухгалтерских документов направляется запрос о предоставлении документов (Приложение 5)
51. Налогоплательщик, не представивший в период налоговой проверки по требованию проверяющих документы, необходимые для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан письменно объяснить причины непредставления указанных документов.
52. Завершением документальной налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки или дата направления ему акта налоговой проверки заказным письмом с уведомлением в случае отказа налогоплательщика получить акт налоговой проверки.
53. В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.
54. К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные сотрудником налогового органа, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.
55. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается сотрудниками налогового органа, проводившими налоговую проверку, и налогоплательщиком. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику.
56. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан на другом экземпляре акта сделать отметку о его получении и поставить свою подпись. При этом подпись налогоплательщика не означает, что он согласен с актом проверки и не ограничивает право налогоплательщика на обжалование решений и действий (бездействия) данного сотрудника налогового органа. В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) получить и (или) подписать акт налоговой проверки, об этом делается запись в самом акте. Акт налоговой проверки в этом случае направляется налогоплательщику (налоговому агенту) заказным письмом с уведомлением.
57. По завершении документальной налоговой проверки в случае выявления нарушений налоговым органом выносится постановление (уведомления) о результатах документальной налоговой проверки, которое направляется налогоплательщику в течение 15 рабочих дней со дня завершения налоговой проверки (Примечание 6).
58. В случае отсутствия сведений о месте нахождения налогоплательщика срок исполнения уведомления о результатах документальной налоговой проверки приостанавливается до момента вручения уведомления указанному налогоплательщику.
59. Регистрация уведомления (в случае выявления нарушений) и акта документальной налоговой проверки осуществляется налоговым органом под одним номером.
60. Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, штрафов и процентов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал результаты налоговой проверки. При этом срок исполнения уведомления должен быть установлен не позднее 10 рабочих дней после вручения уведомления.
61. В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, постановление не выносится.
ГЛАВА 10. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ И ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
62. Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:
а) использованием компьютерной программы проанализировать представленные в инспекцию налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерские балансы (отчеты) с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);
б) проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях (расчетах);
в) изучить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и (или) налогового учета, определению налоговой базы и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности;
г) изучить информацию о регистрации кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, входных билетов, программ (буклетов);
д) выяснить по данным Государственного реестра налогоплательщиков сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых выступают подлежащий проверке налогоплательщик или учредители (собственники) имущества налогоплательщика - организации;
63. На основании анализа указанных источников на пункта 62 даней Инструкции проверяющим разрабатывается программа проверки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, подлежащих проверке.
64. При направлении на проверку группы проверяющих (более 2 человек) руководитель группы на основании программы проверки распределяет между проверяющими конкретные вопросы и (или) периоды проверки. Кроме того, программа может являться календарным планом проверки по конкретным вопросам для организации работы проверяющих.
65. В случаях, когда проверка проводится по постановлению правоохранительных органов или по определению (постановлению) суда, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается органом, назначившим проверку.
66. При этом запрещено привлечение налоговых органов для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами.
ГЛАВА 11. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
67. Перед началом проведения налоговой проверки проверяющий обязан:
а) представиться налогоплательщику;
б) информировать налогоплательщика о начале налоговой проверки;
в) предъявить налогоплательщику служебное удостоверение и предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под подпись;
д) внести необходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.
68. Налогоплательщиком на предписании делается отметка о получении. Дата вручения налогоплательщику предписания на проведение налоговой проверки, дата направления его по почте является датой начала проверки.
69. При необходимости налогоплательщику разъясняются его права и обязанности.
70. Проверяющие на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, уточняют наличие обособленных подразделений, условия работы, виды осуществляемой деятельности, организацию производства, учетную политику, местонахождение средств производства, складов и других помещений, выданные лицензии, систему установленного первичного и бухгалтерского и (или) налогового учетов, документооборот налогоплательщика и при необходимости вносят по согласованию с руководителем налогового органа изменения в программу проведения проверки, а также уточняют сроки проведения проверки.
71. Проверяющие вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимые для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого налогоплательщика.
72. Лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано не позднее пяти рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации и (или) документов.
73. Документы представляются в виде копии, заверенной налогоплательщиком, государственным органом, иной организацией, если иной порядок заверения копии не установлен законодательством. При невозможности представления копий представляются подлинники документов.
74. Представляемые для проверки документы на иностранном языке должны иметь перевод на таджикский или русский язык, заверенный нотариально. В случае представления таких документов физическими лицами перевод должен быть выполнен и заверен лицом, имеющим лицензию на осуществление такой деятельности.
75. Отказ налогоплательщика от выдачи затребованных налоговым органом при проведении проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок в установленном законодательством Республики Таджикистан применяются меры ответственности.
76. Налоговые проверки как правило ведутся в рабочие дни, в рабочее время и в по месту нахождения налогоплательщика. В случае не соответствия система работы налогоплательщика с налоговых органов или не оказания у налогоплательщика здание и (или) условия для размещения проверяющих, проверка ведется в здание по месту нахождения налогового органа.
77. В случае проведения налоговой проверки в служебном помещении налогового органа прием и возврат документов, представленных налогоплательщиком для проверки, осуществляется проверяющими только в систематизированном виде в папках, пронумерованных по листам.
78. Возврат документов налогоплательщику (его представителям) проводится только после проверки.
79. Налоговые декларации (отчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, представленные налогоплательщиком в налоговый орган в период проверки, не принимаются во внимание при составлении акта проверки, если не доказано их правильность.
80. В случае ведения налогоплательщиком бухгалтерского учета с помощью компьютерного программного обеспечения проверяющие вправе потребовать от представителей налогоплательщика представить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях, заверенные подписью главного бухгалтера (бухгалтера) организации или индивидуального предпринимателя.
81. С согласия проверяющих проверка ими бухгалтерских записей налогоплательщика может проводиться и по компьютерным базам данных налогоплательщика при условии, что представители налогоплательщика за свой счет и своими силами ознакомят проверяющих с инструкциями по использованию автоматизированной информационной системы, а также с особенностями ведения бухгалтерского и (или) налогового учета в эксплуатируемой налогоплательщиком автоматизированной информационной системе.
82. При проведении комплексной налоговой проверки (за исключением случаев составления промежуточного акта проверки), независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке следующие вопросы.
а) имеются ли у проверяемого юридического лица филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой юридического лица;
б) определена ли учетная политика (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли Закону Республики Таджикистан "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она налогоплательщиком;
в) в каком банке открыты текущие счета (расчетный, валютный);
г) соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;
д) соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;
е) надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы;
ё) не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;
ж) правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
з) правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
и) правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;
к) состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;
л) правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;
м) правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в бюджет;
н) обоснованность применения налогоплательщиком налоговых льгот;
83. При проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за отчетный период.
84. При проверке соблюдения налогоплательщиком законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную и иную деятельность, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов, проверяющие должны установить:
а) когда и в каком государственном органе налогоплательщик прошел государственную регистрацию; соблюдаются ли налогоплательщиком требования по своевременному сообщению налоговому органу об изменении сведений, указанных в заявлении о постановке на учет в налоговом органе (для лиц, постановка которых на учет в налоговом органе осуществляется по заявлению), иных сведений, предусмотренных законодательством;
б) своевременность и полноту формирования в соответствии с законодательством уставного фонда, соответствие стоимости чистых активов налогоплательщиков, для которых соответствующим законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов, минимальному размеру уставного фонда, определенному законодательством;
в) осуществляются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством, с получением налогоплательщиком соответствующего разрешения (лицензии);
г) соблюдаются ли требования нормативных правовых актов, Республики Таджикистан в связи расчетов с использованием наличных денежных средств;
д) соблюдение правил использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем при реализации товаров, использования предусмотренных законодательством документов, подтверждающих качество товаров, сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, и т.п.;
е) порядок учета и использования бланков строгой отчетности;
ё) соблюдение законодательства, регулирующего порядок получения и целевого использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества и средств, полученных от реализации такой помощи, международной технической помощи, предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;
ж) соблюдение требований законодательства, устанавливающего особый порядок ввоза и оборота на территории Республики Таджикистан отдельных групп товарно-материальных ценностей;
з) соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций;
и) соблюдение законодательства, регулирующего производство, оборот и рекламу алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий;
к) соблюдение установленного порядка исчисления и перечисления платежей в государственные целевые бюджетные фонды;
л) соблюдение налогоплательщиком иного законодательства, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов.
85. При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения важные (основные) факты и обстоятельства.
ГЛАВА 12. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
86. Встречная налоговая проверка проводится на основании предписания налогового органа. Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней заверенных налогоплательщиком копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций.
87. Запрос о проведении встречной налоговой проверки, как правило, направляется в инспекцию, на учете в которой состоит налогоплательщик, взаимоотношения с которым необходимо проверить. При этом запрос о проведении встречной проверки может не направляться по финансово-хозяйственным операциям, связанным с осуществлением расходов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в случае, если сумма отдельно взятой операции, осуществлявшейся с резидентами Республики Таджикистан.
88. При наличии в пределах одного города нескольких районных инспекций или инспекции по области встречные налоговые проверки проводятся проверяющими той инспекции, у которой налогоплательщик предоставляет отчет, находятся налоговые декларации и иные документы.
89. Направление запросов налоговым органам других государств для проведения встречных проверок осуществляется территориальными налоговыми инспекциями по, путем направления соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих проверке, либо реестра документов, подлежащих проверке, в случае их большой объемности) Уполномоченным органом Республики Таджикистан для обращения в установленном порядке в администрации налоговых органов соответствующих государств.
90. Выезд в другие государства для проведения встречных налоговых проверок осуществляется только с разрешения Уполномоченного органа Республики Таджикистан, который согласовывает подобные контрольные действия проверяющих с налоговыми администрациями других государств.
91. В случае установления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве налогоплательщиком, у которого проводится встречная налоговая проверка, налоговый орган, проводивший эту проверку, обязан не позднее 10 рабочих дней с даты завершения проверки направить сообщение о выявленных фактах инспекции, на учете в которой состоит налогоплательщик.
92. Встречные налоговые проверки проводятся при наличии одного из следующих обстоятельств:
а) заключение и (или) исполнение сделок, нетипичных для деятельности проверяемого налогоплательщика, либо для налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные (однородные) виды деятельности;
б) исполнение убыточных сделок либо сделок, не предусматривающих получение дохода (прибыли) либо получение минимального дохода (прибыли);
в) нарушение требований законодательства по оформлению сделки, в том числе использование недействительных (поддельных) первичных учетных документов;
г) наличие задолженности по расчетам с контрагентами в течение длительного периода времени (более одного года);
д) наличие признаков бестоварной сделки.
93. В случае, если проведенной встречной налоговой проверкой будет установлено, что налогоплательщиком в подтверждение расходов на приобретение товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) предъявлены документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) налогоплательщиков, существование которых в ходе проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении встречных проверок налогоплательщик (его представитель) на основании записей бухгалтерского учета отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшие количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого налогоплательщика, либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учету проверяемого налогоплательщика ТМЦ, отпущенных в его адрес другими налогоплательщиками, проверяющий обязан истребовать объяснения у налогоплательщиков (его представителей) о причинах выявленных расхождений.
ГЛАВА 13. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРИ ИХ РЕОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ЛИКВИДАЦИИ
94. При реорганизации налогоплательщиков (слиянии, разделении, присоединении, ликвидации) не позднее 20 рабочих дней после получения налоговым органом заявления назначается комплексная налоговая проверка.
95. В отношении индивидуального предпринимателя, функционирующего на основании патента, вместо налоговой проверки соответствующим налоговым органом производится сверка уплаченных сумм налогов.
96. Налоговая проверка проводится только в отношении периода, не подвергнутого ранее комплексной проверке.
97. В обязательном порядке направляются запросы в уполномоченные органы (органы гаи, по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по управлению земельными ресурсами, земельным отношениям, таможенные органы) о представлении сведений по регистрации движимого и недвижимого имущества, регистрации права собственности (пользования) земельным участком, об экспортно-импортных операциях в установленном налоговым Кодексом Республики Таджикистан порядке. Также направляются запросы в банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для предоставления сведений об остатках и движении денег на счетах. При этом необходимо иметь в виду, что при ликвидации юридического лица производится закрытие банковских счетов после исполнения налогового обязательства, возникшего по результатам налоговой проверки в связи с ликвидацией налогоплательщика.
98. В случае реорганизации налогоплательщика без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика (в виде выделения и преобразования) проверка производится налоговыми органами.
99. Проверки налогоплательщиков-правопреемников, в том числе в части деятельности реорганизованных налогоплательщиков, производятся в плановом порядке. Акт налоговой проверки составляется и вручается руководителю налогоплательщика-правопреемника. Вынесение решения по акту проверки, его вручение и взыскание сумм налогов производятся в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства, регулирующими вопросы взыскания платежей в бюджет.
100. При принятии собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом юридического лица, уполномоченным уставом (учредительным договором), индивидуальным предпринимателем, либо хозяйственным судом, либо регистрирующим органом решения о ликвидации юридического лица, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае возбуждения производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) юридического лица, индивидуального предпринимателя налоговые органы обязаны провести проверку юридического лица, индивидуального предпринимателя. При возбуждении дела о банкротстве юридического лица или индивидуального предпринимателя налоговые органы в течение 20 рабочих дней со дня получения определения суда о возбуждении производства по делу о банкротстве информирует инспекцию по месту расположения (нахождения) объектов налогообложения должника для предъявления в установленном порядке требований кредитора.
101. Акт проверки и решение по акту проверки вручаются (направляются) одному из учредителей (участников, собственников имущества) юридического лица, индивидуальному предпринимателю. В сопроводительном письме на имя председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора), индивидуального предпринимателя либо временного (антикризисного) управляющего заявляется требование об уплате налогов, пеней по акту проверки, а также задолженности, образовавшейся ранее и числящейся по лицевому счету.
102. Решение по акту проверки и требование об уплате налогов, пеней налоговый орган обязан вручить до истечения срока, установленного законодательством для заявления кредиторами требований к ликвидируемому юридическому лицу (лицу, в отношении которого вынесено решение об открытии ликвидационного производства).
103. Проведение проверки налогоплательщика в случае изменения налогоплательщиком места нахождения или места жительства осуществляется инспекцией по новому месту нахождения или месту жительства налогоплательщика.
104. В случае поступления в налоговый орган информации о получении дохода в период осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, утратившим статус индивидуального предпринимателя вследствие прекращения деятельности, при выявлении нарушений составляется акт проверки физического лица в отношении его прекращенной деятельности и выносится по нему постановление.
105. Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица, погашается за счет его денежных средств, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке установленной законодательными актами Республики Таджикистан.
106. Лица, которым безвозмездно передается земля ликвидируемого юридического лица - сельскохозяйственного предприятия, несут субсидиарную ответственность по оставшейся сумме налоговой задолженности этого ликвидируемого юридического лица.
107. Если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, остающаяся часть налоговой задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого юридического лица, если в соответствии с законом, уставом или учредительными документами они несут солидарную ответственность по обязательствам ликвидируемого юридического лица.
108. После завершения комплексной налоговой проверки и погашения налоговой задолженности в полном объеме ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения ликвидационный баланс.
109. Уплата налогов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, производится индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, одновременно с представлением в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.
110. Налоговая проверка должна быть начата не позднее 3 рабочих дней после получения налоговым органом заявления индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность.
ГЛАВА 14. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ПОДТВЕРЖДЕНИЮ ДОСТОВЕРНОСТИ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРЕДЪЯВЛЕННОГО К ВОЗВРАТУ ИЗ БЮДЖЕТА, ПО ОБОРОТАМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ
111. В отношении налогоплательщика, не менее 70 процентов налогооблагаемого оборота которого за отчетный период подлежит обложению налогом по нулевой ставке, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период возвращается из соответствующего бюджета финансовым органом совместно с налоговым органом в течение 30 календарных дней с момента получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате вышеуказанного превышения, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным государственным органом. 112. Возврат превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период, производится на основании:
а) декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, предоставленной в установленном порядке;
б) документов, необходимых для подтверждения экспорта товаров:
-договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
-грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, а в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление; -копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Таджикистан. В случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта по линиям электропередачи представляется также акт приема-сдачи товаров; -платежные документы и выписка банка (копия выписки), подтверждающие фактическое поступление валютной выручки от поставки товаров на экспорт на счета налогоплательщика в Республике Таджикистан, и (или) на его счета в банках за рубежом, открытые в соответствии с законодательством Республики Таджикистан; -в случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных средств на его счет в банке Республики Таджикистан и (или) на его счета, открытые в банках за рубежом в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортированных товаров; -в случае осуществления внешнеэкономических операций по обмену товарами (работами, услугами) налогоплательщик представляет документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Республики Таджикистан и их оприходование; -документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, являются документы, указанные в частях 1, 2 и 3 статьи 173 налогового Кодекса, а также копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Таджикистан в режиме экспорта. В соответствии с международным договором уполномоченным государственным органом может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств; 113. В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Таджикистан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с частями 1, 2, 3 и 4 статьи 173 Налогового Кодекса, а также на основании следующих документов:
а) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
б) грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
в) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
г) копии грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенном режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.
д) при представлении в налоговый орган по месту регистрации документов, подтверждающих экспорт товаров, в течение 120 календарных дней с даты отметки таможенного органа, указанного в пункте 2) части 1 указанной статьи, налогоплательщик имеет право получить возврат налога, уплаченного в соответствии с частью 2 статьи 172 Налогового Кодекса. В противном случае налогоплательщик не имеет права на возврат налога, уплаченного в соответствии с частью 2 статьи 172 Налогового Кодекса.
е) заключения налогового органа, составленного по акту тематической налоговой проверки, проведенной особенно в достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату. 114. Возврат налога на добавленную стоимость производится путем осуществления следующей последовательности действий:
а) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по другим налогам, в том числе задолженности по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды;
б) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;
в) перечисления денег, оставшихся после выполнения действий, предусмотренных подпунктами первой и второй настоящей части, на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость. 115. В отношении других налогоплательщиков, не охваченных частью 1 настоящей статьи, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой исчисленного налога за отчетный период переносится на следующие 3 отчетных периодов и зачитывается в счет налоговых обязательств за эти периоды, а также в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость задолженности по другим налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость, за предыдущие налоговые периоды. Любой остаток превышения подлежит возврату из бюджета в течение 30 дней по истечении этого 3-месячного периода. 116. Во всех случаях, когда налоговым органом будет обнаружено, что определенные суммы были возвращены налогоплательщику по ошибке, налоговый орган может потребовать возврата таких сумм в порядке, установленном для сбора налогов.
ГЛАВА 15. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
117. В ходе налоговой проверки могут использоваться метод документальной проверки и метод фактической проверки.
118. Использование метода документальной проверки проверяющие осуществляют следующими путями:
а) изучение действующей у проверяемого налогоплательщика системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
б) проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;
в) анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;
г) сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);
д) сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого налогоплательщика и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других юридических и физических лиц;
е) сличение в необходимых случаях имеющихся у проверяемого налогоплательщика выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями; -соответствие заключенных сделок требованиям законодательства Республики Таджикистан по форме, содержанию и исполнению.
119. При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки (формы налогового контроля):
а) проведение встречных проверок, то есть сличение имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов с документальными данными, находящимися у других налогоплательщиков, а также сличение данных документа, предъявленного налогоплательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах предъявленного налогоплательщиком документа, находящихся в разных подразделениях проверяемого налогоплательщика или у других налогоплательщиков;
б) сличение в необходимых случаях в установленном порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого налогоплательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;
в) осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений налогоплательщика (иного уполномоченного лица), осмотр объектов налогообложения;
г) контрольный обмер объемов выполненных работ;
д) взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
е) назначение инвентаризации имущества налогоплательщика;
ё) контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;
ж) проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;
з) создание налоговых постов;
и) контрольная закупка товароматериальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;
120. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского и (или) налогового учета проверяемого налогоплательщика, самостоятельно определяет методы и приемы проверки.
ГЛАВА 16. ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДРУГИХ ПРИЕМОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ
121. Проверка документов может осуществляться двумя способами:
а) способ сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения налогоплательщиком налоговой базы в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;
б) способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского и (или) налогового учета, оформленных в подтверждение проведенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.
122. Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности налогоплательщика, с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.
123. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.
124. В ходе анализа документов необходимо убедиться в достоверности и целесообразности хозяйственной операции в этих целях отдельные записи бухгалтерского учета прослеживаются вплоть до первичного документа, выявляются необычные и неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности, а также выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения налогоплательщиком правил учета отдельных хозяйственных операций. Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных операций, арифметическая проверка (таксировка) и т.д.).
125. Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности источникам документов и бухгалтерским записям осуществляется сплошным или выборочным способом.
126. Сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета осуществляется в целях установления соответствия данных, отраженных в книгах кассиров, в товарных чеках, книгах складского учета и других документах первичного учета, данным, отраженным в бухгалтерском учете.
ГЛАВА 17. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ (ИСПОЛЬЗОВАНИЕ) ДРУГИХ ПРИЕМОВ ФАКТИЧЕСКОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ
127. Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.
128. Определение объемов выполненных работ осуществляется проверяющими с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, послуживших основанием для оплаты этих работ.
129. Для проведения комплекса мер по осуществлению контроля за соблюдением налогового и иного законодательства налоговым органам в соответствии со статьёй 41 Налогового кодекса введутся налоговые посты. Под налоговым постом понимается нахождение работников налогового органа на объектах (территории, здания, сооружения) налогоплательщика, его структурных подразделений, осуществляющих производство ТМЦ, их реализацию, а также оказание работ, услуг, в том числе и по переработке сырья, материалов (далее - производитель).
130. Должностные лица налоговых органов при осуществлении контрольных мероприятий вправе проводить в порядке, установленном законодательством, контрольные закупки ТМЦ и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств.
ГЛАВА 18. ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ЦЕННОСТЕЙ В КАССЕ (У ПОДОТЧЕТНЫХ ЛИЦ)
131. При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально ответственного и (или) у подотчетного лица истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
132. Материально ответственное (подотчетное) лицо (назначенное приказом (другим документом) в присутствии проверяющих и представителей налогоплательщика производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица.
133. При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки и т.д.
134. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица в котором указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки (приложение 7).
135. По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.
ГЛАВА 19. ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ ПРОВЕРОК
136. Налоговый орган при проведении проверки, а также во время ее приостановления вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо в отношении другого налогоплательщика, необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Опрос физических лиц (покупатели или пользователи товаров (услуг), лица, выполняющие работы по трудовому или гражданско-правовому договору, водители сторонних налогоплательщиков, выполнявшие транспортировки грузов для проверяемого налогоплательщика, бухгалтеры, менеджеры и другой персонал проверяемого налогоплательщика, работавшие в периоде, за который проводится проверка) производится налоговым органом до проведения проверки в случае поступления информации о нарушении законодательства от иных контролирующих либо правоохранительных органов либо во время проверки для сбора доказательной базы и определения налогового обязательства.
137. Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от налогоплательщика или его представителей, других должностных лиц проверяемого налогоплательщика или физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией без вызова в налоговый орган.
138. Целью вызова физического лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, проверяемым налогоплательщиком нарушений.
139. Вызываемому физическому лицу заблаговременно направляется уведомление.
140. Уведомление вручается вызываемому физическому лицу под расписку.
141. Физическое лицо, в отношении которого проводится проверка, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.
142. У физического лица следует выяснить все известные ему сведения о деятельности проверяемого налогоплательщика (дату совершения операции проверяемым налогоплательщиком, ее количественные и стоимостные, способ отправки (получения) и стоимость ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг). В случае подтверждения физическим лицом отношения к участию в проведении операций, выполнявшихся проверяемым налогоплательщиком, следует уточнить, не осталось ли у данного физического лица документов, имеющих отношение к совершению указанных операций.
143. Указанные документы истребуются у физического лица в установленном законодательством порядке и их копии вместе с результатами опроса приобщаются к материалам проверки.
144. В случае несоответствия сведений, письменных объяснений физических лиц, первичным документам учета проверяемого налогоплательщика проверяющий обязан установить причины несоответствия данных учета с отражением в акте проверки следующих фактов:
а) несоответствия данных учета проверяемого налогоплательщика полученным сведениям;
б) недокументирования и (или) непредъявления к бухгалтерскому учету (учету доходов и расходов) документов, подтверждающих факт реализации продукции, товаров (работ, услуг);
в) несдачи в кассу наличных денег и иных ценностей и неподтверждения первичными документами полученной от покупателей оплаты за реализованные товары, выполненные работы (услуги);
г) внесения в первичные документы учета сведений, не соответствующих фактическому содержанию хозяйственных операций;
д) сокрытия налогового источника, неправильного применения налоговых ставок и (или) налоговых льгот. 145. При необходимости проверяющий обязан провести встречную проверку других налогоплательщиков, имевших отношение к совершению хозяйственных операций с проверяемым налогоплательщиком, а также внести предложения руководителю налогового органа о привлечении к проверке эксперта или специалиста. 146. Письменные объяснения физических лиц, акты встречных проверок, первичные документы, представленные физическими лицами и материалы других проверочных действий являются для проверяющих основанием для изменения размеров налогового обязательства проверяемого налогоплательщика и отражаются проверяющим в акте проверки.
ГЛАВА 20. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ПРОВЕРКЕ ЭКСПЕРТОВ И СПЕЦИАЛИСТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПРИ ПОДВЕДЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ
147. В целях получения заключения о соблюдении налогоплательщиком законодательства по вопросам (отдельным хозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данному вопросу. 148. Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении проверок, например при:
а) выявлении отклонений в процессе сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;
б) выявлении отклонений экономических показателей проверяемого налогоплательщика с налогоплательщиками аналогичных отраслей;
в) отсутствии у проверяемого налогоплательщика норм расхода сырья и материалов в утвержденном установленном порядке.
149. При направлении обращения в компетентный орган о направлении эксперта налоговый орган в обращении указывает основания для назначения экспертизы, а также вопросы, по которым необходимо получить заключение эксперта. К обращению налогового органа могут быть приложены материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
150. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта. При назначении экспертизы налоговые органы могут поставить перед экспертом следующие вопросы:
а) установление подлинности документов учета, а также отношение должностных лиц проверяемого налогоплательщика к их оформлению (заполнению регистров);
б) показателей использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоемкость, производительность труда и т.д.);
в) определение показателей и материально-вещественных признаков движения товаров (название, качество, ассортимент, страна происхождения и т.д.);
г) установление уровня цен продажи на рынке Республики Таджикистан и (или) других государств товаров (продукции, работ, услуг);
д) установление соответствия изделий требованиям государственного стандарта;
е) проведение контрольного обмера объемов выполненных работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
ё) определение контрольного запуска сырья и материалов в производство;
ж) проведение контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции (в целях установления фактического расхода сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных);
з) другие вопросы, касающиеся исследования хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика.
151. В случае, если налогоплательщик заявил отвод эксперту (специалисту), налоговый орган обязан рассмотреть мотивы заявления налогоплательщика и принять соответствующее решение. При этом привлекаемые эксперт или специалист не должны быть заинтересованы в результатах проверки.
152. Специалисты привлекаются налоговыми органами, в частности, в случаях:
а) особенностей ведения бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика;
б) назначения налоговым органом проведения инвентаризации;
в) консультации по вопросам технологии производственного процесса;
г) необходимости перевода документов учета проверяемого налогоплательщика на русский или таджикский язык;
д) перевода запросов налоговых органов других стран и (или) иным компетентным организациям других стран для проведения встречных проверок совершавшихся проверяемым налогоплательщиком хозяйственных операций;
е) установления соответствия первичных документов проверяемого налогоплательщика фактическому содержанию хозяйственных операций. 152. Экспертиза проводится на основании договора между налоговым органом и налогоплательщиком, выполняющими экспертизу, в котором должны быть предусмотрены:
а) сроки проведения экспертизы;
б) виды и характер проводимой экспертизы;
в) вопросы, поставленные на разрешение эксперту или специалисту;
г) стоимость экспертизы и порядок возмещения расходов, связанных с ее проведением;
д) фамилия, имя, отчество специалистов и проводящих экспертизу.
153. По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий проверку, для приобщения к акту проверки. К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного заключения расчеты, протоколы опросов (письменные объяснения) должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения налогового и иного законодательства.
154. Оплата за проведение экспертизы или за услуги специалиста осуществляется в соответствии с абзацем 16 частью статьи 89 налогового Кодекса.
ГЛАВА 21. ПОРЯДОК ИЗЪЯТИЯ ДОКУМЕНТОВ
155. В тех случаях, когда для проведения проверки недостаточно копий документов налогоплательщиков или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а также при выявлении фактов совершения подлога документов, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.
156. Должностное лицо налогового органа, осуществляющее налоговую проверку, выносит постановление об изъятии документов (приложение 8). Указанное постановление составляется в двух экземплярах, с последующей передачей одного экземпляра лицу, у которого эти документы были изъяты.
157. Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых эти документы изымаются.
158. Изъятию подлежат только те документы, которые имеют отношение к предмету проверки. Объем изымаемых документов должен быть достаточным для обоснования позиции налогового органа при доказывании факта выявленного нарушения. При этом количество изымаемых документов должно быть минимальным.
159. В первую очередь подлежат изъятию практически невосстанавливаемые и трудно восстанавливаемые документы.
160. К практически невосстанавливаемым относятся документы, существующие в одном экземпляре, либо документы, без которых определить участников совершенных финансово-хозяйственных операций не представляется возможным.
161. К трудно восстанавливаемым относятся первичные документы, которые могут быть восстановлены путем проведения встречных проверок, проведения опроса физических лиц и тому подобных действий (договоры на выполнение работ или поставок товаров, акты выполненных работ, товарно-транспортные и товарные накладные, платежно-расчетные документы и т.п.).
162. Легко восстанавливаемые документы (документы синтетического учета, сводной отчетности и другие подобные документы, которые по своему содержанию могут быть восстановлены на основе имеющихся документов первичного учета) изымаются в крайних случаях.
163. Изъятые документов перечисляются и описываются в акте изъятия документов, прилагаемом к постановлению об изъятии, описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.
164. В акте отражается: кем, когда и по каким основаниям произведено изъятие документов, наименование изъятых документов при необходимости дается характеристика изымаемого документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и другие данные по усмотрению проверяющего, производящего изъятие документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать изъятый документ и его принадлежность к финансово - хозяйственным операциям, совершавшимся налогоплательщиком.
165. При изъятии документов проверяющие обязаны предоставить возможность налогоплательщику для снятия ксерокопий изымаемых документов.
166. Проверяющие имеют право проводить сверку бухгалтерских записей, учета доходов и расходов в компьютерных базах данных с записями в документах бухгалтерского и (или) налогового учета, предоставленных налогоплательщиком для проверки.
167. В случае выявления расхождений проверяющие в соответствии Закона Республики Таджикистан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" вправе потребовать предоставить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях (распечатки), заверенные подписью главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя.
168. В ходе проверок нарушений порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, билетопечатающих машин, обусловливают возможность изменения или уничтожения накапливаемой информации о принятых наличных денежных средствах, эти устройства подлежат изъятию и отправке в уполномоченную организацию на техническое освидетельствование.
ГЛАВА 22. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ ПРОВЕРКИ
169. По итогам проверки проверяющими составляется акт по формам, установленным настоящей Инструкцией. 170. Акт, как правило, состоит из нескольких частей:
а) в первой части - введении указываются общие сведения о проверенном налогоплательщике, в том числе:
-основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших проверку;
-даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;
-должность, фамилия и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (старший на правах главного бухгалтера), имеющие право подписи в банке и в налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам в порядке, установленном законодательством), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;
-наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого налогоплательщика, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного физического лица), их идентификационный номер налогоплательщика, реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;
-наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;
-кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, которые были проведены в проверяемом периоде);
-какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
-иные сведения: (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.).
б) вторая часть акта, состоит из двух разделов, в них излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении налогоплательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения налогоплательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки). При изложении выявленных нарушений в обязательном порядке отражаются следующие сведения:
-место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
-факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления отчетности;
-размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
-установленные в ходе проверки недостачи денежных средств, а также недостачи и излишки ТМЦ;
-иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях;
в) в третьей итоговой части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, а также требования по устранению налогоплательщиком допущенных нарушений налогового и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.
171. Согласно пункту 10 статьи 89 налогового Кодекса проверяющие имеют право требовать от налогоплательщика или его представителей устранения выявленных нарушений налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, а также контролировать выполнение таких требований.
172. Требования излагаются в итоговой части акта с указанием сумм налогов и процентов (пени), подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные в акте суммы. При этом сумма процентов (пени) определяется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки.
173. Суммы налогов и процентов (пени), причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты налогоплательщиком в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения по акту проверки налогоплательщику.
174. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.
175. В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого налогоплательщика.
176. В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими.
177. В целях обеспечения ясности проверяющий обязан составлять писать акт просто, понятно и логично. Специальные термины и неизвестные сокращения должны быть объяснены.
178. Обязательным при составлении акта проверки является описание установленных фактов нарушения налогоплательщиком конкретных предписаний актов законодательства, предусматривающих ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется ответственность в связи с истечением сроков привлечения к ответственности, а также установленные факты неудержания налоговым агентом подоходного налога с выплаченных им доходов, налог с которых невозможно было удержать.
179. В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения а также другие, подлежащие разъяснению, в том числе методологическому, со стороны уполномоченных на это администраций налоговых органов других государств, министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.
180. После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу юридическое или физическое лицо допустили нарушение законодательства, а обстоятельства совершенного нарушения изложены в акте проверки, к нему составляется дополнение и вносятся изменения (дополнения) в принятое решение.
181. Если в акте проверки обстоятельства и факты совершенного нарушения не указаны, назначается дополнительная проверка.
182. Факты выявленных нарушений, излагаемые в акте проверки, должны быть надлежащим образом подтверждены доказательствами. Доказательства должны быть достаточными и имеющими отношение к отраженным в акте фактам. Доказательства могут быть физическими, документальными, свидетельскими и аналитическими.
183. Физические доказательства получают при осмотре проверяющими производственных и иных помещений, использовании других приемов фактического метода проверки, а также осуществлении налоговыми органами отдельных процессуальных действий в ходе проверки. Такие доказательства могут быть закреплены (зафиксированы) актами осмотра, фотографиями, рисунками, диаграммами, картами, звука - или видеозаписью на электронных либо иных носителях или представлены в натуральных образцах.
184. Документальные доказательства закрепляются либо ссылками на конкретные документы бухгалтерского и (или) налогового учета и другие документы, связанные с налогообложением налогоплательщика, либо их приложением (копий) к акту проверки в результате изъятия из учета налогоплательщика в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
185. Показания (объяснения) физических лиц, в том числе которые были даны правоохранительным органам, могут использоваться налоговыми органами в качестве доказательств.
186. Аналитическими доказательствами могут быть расчеты, сравнения информации по налогоплательщику.
187. Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы - приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся налогоплательщиком по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений.
188. Акт должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.
189. В случаях, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение законодательства, до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, а также:
а) руководителем налогоплательщика (обособленного подразделения налогоплательщика), при его отсутствии - представителем налогоплательщика (его обособленного подразделения) либо налогоплательщиком - физическим лицом, при его отсутствии - представителем налогоплательщика - физического лица;
б) лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера налогоплательщика (его обособленного подразделения) или индивидуального предпринимателя.
в) при необходимости акт подписывается иными участниками проверки.
190. В случае отказа лица, указанного в частях первой и второй настоящего пункта, от подписания акта в нем делается соответствующая отметка. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта, объясняет причины отказа.
191. Один экземпляр акта передается налогоплательщику в порядке, установленном настоящей Инструкцией. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки.
192. В заключительной части окончательного акта проверки требования выносятся с учетом требований, вынесенных по промежуточному акту проверки (в том числе путем отмены требований, вынесенных по промежуточному акту проверки).
193. Исходя из отдельных видов налогов составляется совместно с актом проверки сличительные таблицы (приложение 9-19).
194. В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а составлять протоколы об административных правонарушениях уполномоченные должностные лица других контролирующих органов, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом, в 2 экземплярах и второй экземпляр которого передается налогоплательщику.
195. При выявлении административных правонарушений в сфере налогового законодательства, совершение действий предусмотренных главой 33 Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях, рассматривается в соответствии с установленном законодательством об административных правонарушениях Республики Таджикистан.
196. При выявлении в ходе налоговой проверки фактов, указывающих на признаки преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет материалы по результатам таких налоговых проверок в течение 10 рабочих дней после вынесения решения по акту налоговой проверки для принятия мер в соответствии с законодательством Республики Таджикистан передаются в соответствующие правоохранительных органы.
197. В случае проведения налоговых проверок по инициативе правоохранительных органов сведения о результатах налоговых проверок передаются в органы, инициировавшие их.
198. Передача материалов налоговой проверки в правоохранительные органы производится в следующем порядке: в правоохранительные органы в случае доначисления крупных или особо крупных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет и при наличии других признаков преступления, связанного с уклонением от уплаты налога, должны быть переданы следующие копии документов:
а) предписание на проведение налоговой проверки;
б) уведомление (решение) по акту налоговой проверки;
в) акт налоговой проверки, подписанный проверяющими должностными лицами налогового органа и налогоплательщиком, у которого выявлены нарушения;
г) налоговые декларации, счета-фактуры и другие документы налогоплательщика, свидетельствующие о правонарушениях;
д) объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления; документы, представленные должностными лицами проверенного налогоплательщика в свое оправдание;
е) материалы встречных проверок, подтверждающие нарушения, отраженные в акте налоговой проверки;
ё) иные материалы, свидетельствующие об уклонения от уплаты налогов, других платежей или других неправомерных действиях налогоплательщика или должностных лиц.
199. В случае проведения налоговой проверки по инициативе правоохранительных органов и отсутствии доначисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет передается копия акта налоговой проверки в отношении проверенного налогоплательщика.
200. В случае проведения налоговой проверки по инициативе одного правоохранительного органа и выявления факта преступления, которое входит в компетенцию другого правоохранительного органа, копии материалов такой проверки передаются в оба правоохранительных органа.
201. Обжалование постановления, акта проверки налогового органа, действие, бездействие их сотрудников осуществляется в порядке установленном главой 14 налогового Кодекса Республики Таджикистан.
РАЗДЕЛ 3. РЕЙДОВАЯ ПРОВЕРКА
ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК
202. Задачи налогового органа в ходе проведении рейдовых проверок, являются:
а) контроль соблюдения налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;
б) контроль соблюдения установленного порядка получения наличных денежных средств, правил пользования контрольно - кассовыми машинами с фискальной памятью;
в) соблюдение правил разлива (упаковки), маркировки акцизными марками, хранения, реализации подакцизной продукции и осуществления отдельных видов подакцизной деятельности;
г) своевременная и полная выплата налоговых сумм;
д) выявление лиц, осуществляющих свою деятельность без государственной регистрации и занесения в учёт регистрации в налоговом органе;
е) контроль оборота сырья (материалов), продукции и товаров на месте производства и амбарах, также в местах реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) путём проведения полного и (или) частичного учёта (инвентаризации), с целью получения информации о проведении налоговых проверок;
ё) полный учет доходов, получаемых налогоплательщиками при реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
ж) составление актов камерального контроля в случае выявления нарушения требований налогового законодательства.
203. До начала проверки, проверщикам (сотрудникам налогового органа, уполномоченным на проведение налоговой проверки) даются указания, определяются руководитель и состав группы, направление деятельности, проверяемые объекты, время проведения проверки. В необходимых случаях обеспечивается участие сотрудников органов внутренних дел и других соответствующих органов.
204. В ходе проведения проверки, за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность без привлечения наёмного работника и его участие в процессе проверки является обязательным, деятельность налогоплательщика не должна приостанавливаться.
205. Проведение проверки осуществляется на основании предписания (далее в этом разделе - предписание) о проведении налоговой рейдовой проверки, которое утверждается руководителем налогового органа (приложение 20).
206. Подлинник предписания выдается руководителю группы, и наравне со служебным удостоверением представляется для ознакомления налогоплательщику. Налогоплательщик может потребовать копию предписания.
207. В предписании налогоплательщиком ставиться подпись об ознакомлении и (или) получении копии предписания, с указанием даты и времени его получения.
208. Отказ от принятия предписания со стороны налогоплательщика не может быть основанием для не проведения проверки.
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВИЯ ПРОВЕРЯЮЩИХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРКИ
209. Проверка со стороны проверяющих, начинаясь с наблюдения объекта предусмотренного для проверки, с предоставлением служебного удостоверения и предписания налогоплательщику, обычно проводиться на месте осуществления деятельности. Проверяющие, записывая необходимую информацию в Книжке учета проверок хозяйствующих субъектов, ведение которой согласно утвержденному порядку возложено на налогоплательщиков, подписывают её.
210. Если налогоплательщик не имеющий документы подтверждающие личность, совершил правонарушение в сфере налогового законодательства, налогоплательщик должен быть вызван в ближайший налоговый орган для установления личности и для легализации соответствующих проверочных документов.
211. В случае отказа от явки в налоговый орган, при неисполнении требования должностного лица налогового органа принимаются меры административной ответственности.
212. В ходе рейдовой проверки изучаются:
а) личность налогоплательщика;
б) наличие лицензии на осуществление предпринимательской деятельности, трудовые договора и специальный допуск (лицензия) на осуществление данного вида деятельности;
в) соблюдение правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, компьютерной системы с фискальной памятью и выдающей контрольные чеки, в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, марки почтовой оплаты и других документов, приравненных к чекам со строгой отчетностью согласно формам, утвержденным Министерством финансов Республики Таджикистан, правильный учет соответствующей информации в Книге учёта регистрации наличных денежных средств и в Книге учета квитанций и в других документах строгой отчетности, формы которых устанавливаются Правительством Республики Таджикистан;
г) соответствие перечня, ценников и остатка товара информации товарных и транспортных накладных, и других документов;
д) соответствие наличных денежных средств от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) с показателями контрольно - кассовых машин с фискальной памятью;
е) наличие документов подтверждающих выплату налоговых сумм;
ё) другие вопросы, относящиеся к компетенции налогового органа;
213. В ходе проведения проверки, проверяющие согласно положениям части 3 статьи 39 Налогового кодекса Республики Таджикистан могут провести контрольную закупку по поводу не применения контрольно - кассовых машин с фискальной памятью со стороны налогоплательщиков. Контрольная закупка проводится с соблюдением требований Порядка проведения контрольной закупки, который утверждается со стороны налогового органа.
214. Контрольная закупка проводится со стороны проверяющих только для контроля над применением контрольно - кассовых машин с фискальной памятью, компьютерных систем с фискальной памятью и выдачи клиентам чеков, целью проведения контрольной закупки является выявление безответственных налогоплательщиков в сфере соблюдения требований налогового законодательства.
215. В процессе проведения рейдовой проверки в соответствии с определяемом Кодекса об административных правонарушениях Республики Таджикистан порядке документы и иные средства хранения информации налогоплательщика (налогового агента), которые свидетельствуют о совершении административного правонарушения, когда есть возможность для уничтожения, сокрытия, исправления или заменены документов, проверяющий вправе изъять их и составлять акт (Приложение 21).
216. Если в ходе рейдовой проверки лица подвергшие проверке препятствуют проведению проверки (игнарируют открытию сейфов и (или) вспомогательных зданий и (или) другие действия) или специально скрываются от проверяющих (в местах осуществления предпринимательской деятельности, а также реализацией продуктов, товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.п. ) сейфы и (или) вспомогательные здания со стороны налогоплательщика представляются для назначения инвентаризации и дальнейшей проверки штампуются.
ГЛАВА 3.ПЕРИОД, СРОК И ОБЪЕКТ ПРОВЕРОК
217. Рейдовая проверка может проводиться планово и внепланово.
218. Проверка на определённом объекте проводится не более одного раза в шесть месяцев.
219. Объекты, на которых должна быть проведена проверка, определяются для проведения досрочной проверки, с письменного разрешения Председателя налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан, после письменного рапорта и представления оснований налоговым органом, который считает надлежащим проведение досрочных проверок (в письменном рапорте указываются причины и необходимость проведения досрочных проверок).
220. Проверка проводится путем использования схем административно-территориальных единиц с указанием пунктов осуществления деятельности, которые составляются территориальным налоговым органом.
221. Рейдовая проверка в отношении отдельного налогоплательщика не должна превышать четыре рабочих часа.
222. Проверка проводятся только в рабочее время или в установленные рабочие дни. Если рабочее время налогового органа не совпадает с рабочим временем налогоплательщиков, проверки могут проводиться в рабочее время налогоплательщиков. В этом случае проверка проводится в соответствии с рабочим режимом налогоплательщиков независимо от времени суток.
223. Проверка может одновременно проводиться на всех торговых пунктах, производственных зданий и амбаров, принадлежащих одному налогоплательщику, в том числе те, которые расположены на территории разных административных регионов. В то же время на местах, определенных для проведения проверок, проверяющие имеют право провести проверки деятельности налогоплательщиков независимо от места их учета регистрации в налоговом органе.
224. Проверка может проводиться на территории одного административного региона в группе торговых пунктов или в отношении торговых пунктов, которые осуществляют один вид деятельности (реализация фруктовой и овощной продукции, цветочной продукции, распространением лотереи и других).
ГЛАВА 4. ЗАВЕРШЕНИЕ РЕЙДОВОЙ ПРОВЕРКИ И РАССМОТРЕНИЕ ПРОВЕРОЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ
225. После завершения проверка проверяющие составляют акт (приложение 22).
226. По результатам проверка, в ходе которой выявлено нарушение порядка выплаты установленных налогов, составляется уведомление (приложение 23). Копия уведомления итога проверок направляется в местный налоговый орган учета регистрации налогоплательщиков для приложения в юридические документы налогоплательщиков в течение трех дней с момента проведения проверок.
227. В необходимых случаях, назначается проведение учета (инвентаризации) остатка товарных и материальных ценностей, денежных средств путем разработки соответствующих актов установленной формы.
228. Налогоплательщики, которые в период проведения проверок не предоставили по требованию проверяющих документы, необходимые для определения налогооблагаемых объектов и (или) объектов связанных с налогообложением, обязаны письменно разъяснить причины не предоставления этих документов.
229. В проверочный акт прилагаются копии необходимых документов, завершенные отчеты проверяющих и другие материалы, полученные в ходе проверки.
230. Проверочный акт, составляясь в связи с выявлением правонарушений, проверяющие и в некоторых случаях налогоплательщик подписываются в нем в части получения другой копии акта. Подпись налогоплательщиков не утверждает их согласия проверочным актом, а также не ограничивает право налогоплательщиков для подачи жалобы на постановления и действия (бездействия) этих проверяющих. В случае отказа налогоплательщиков или их работников от принятия и (или) подписи актов проверки, это отмечается в самом акте проверки.
231. В налоговый орган по месту учета (регистрации) налогоплательщиков направляются копии актов проверок, материалы о применении мер к административным правонарушениям, вынесенным по результатам рассмотрения проверочных актов. Перечисленные материалы направляются в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о применении санкции.
232. В случае невозможности применения санкции или привлечения к административной ответственности правонарушителей, акты проверок, протоколы об административных правонарушениях направляются для применения мер ответственности в тот самый налоговый орган, в котором налогоплательщики поставлены на учет регистрацию или места жительства физических лиц, заказным письмом через почту не позднее трех рабочих дней со дня составления проверочных актов.
233. После рассмотрения проверочного акта, применения санкции и мер административной ответственности в налоговый орган, составивший данный проверочный акт, в течение пяти дней с момента принятия решения направляется уведомление о принятии решения.
* Приложение