бо фармоиши раиси Кумитаи андози назди Ҳукумати ҶТ аз 20.11.2024 № 14-Ф аз эътибор соқит дониста шуд
Дар Вазорати адлияи
Ҷумҳурии Тоҷикистон
21 декабри соли 2012
ба қайди давлатӣ гирифта шудааст,
Рақами бақайдгирӣ 239 "а
"Мувофиқа шуд"
Вазири молияи Ҷумҳурии Тоҷикистон
__________ С. Наҷмиддинов
аз "10" декабри соли 2012 №3-12а/2
"Тасдиқ шудааст"
бо Фармоиши
Раиси Кумитаи андози назди
Ҳукумати Ҷумҳурии Тоҷикистон
аз 7 декабри соли 2012 №12-Ф
Дастурамал "Дар бораи ҳисоб кардан ва супоридани андози низоми соддакардашуда"
1. Муқаррароти умумӣ
1. Дастурамал дар бораи ҳисоб кардан ва супоридани андози низоми соддакардашуда (минбаъд - "Дастурамал") дар асоси қисми 10 моддаи 297 Кодекси андози Ҷумҳурии Тоҷикистон (минбаъд - "Кодекси андоз") таҳия шуда, супорандагони андоз, объекти андозбандӣ, манбаи андоз, меъёри андоз, давраи андоз, тартиби ҳисоб кардани андоз, тартиб ва муҳлати пардохти андоз ва имтиёзҳои андозро муайян менамояд.
2. Низоми соддакардашудаи андозбандӣ (минбаъд дар матн - "андози низоми соддакардашуда") низоми махсуси андоз мебошад, ки мутобиқи он субъектҳои соҳибкории хурд андоз аз фоидаи шахсони ҳуқуқӣ ё андоз аз даромад барои соҳибкорони инфиродиро бо тартиби соддакардашуда пардохт менамоянд.
3. Субъектҳои соҳибкории хурде, ки даромади умумии бо усули кассавӣ ҳисобшудаи онҳо дар соли пешинаи тақвимӣ (бе дарназардошти андози аксизӣ, андоз аз фурӯш (нахи пахта ва алюминийи аввалия)) аз 500 ҳазор сомонӣ (минбаъд дар матни Дастурамал - "ҳадди даромад") зиёд намебошад, дар асоси талаботи ҳамин Дастурамал андозбандӣ карда мешаванд.
2. Супорандагони андоз
4. Супорандагони андози низоми соддакардашуда инҳо мебошанд:
а) шахсоне, ки фаъолияти соҳибкории онҳо дар соли ҷории тақвимӣ оғоз ёфтааст, новобаста аз воқеияти барасмиятдарории бақайдгирии давлатии ин шахсон;
б) шахсоне, ки ба шартҳои банди 3 ва зербанди а) банди 21 ҳамин Дастурамал ҷавобгӯ мебошанд.
5. Андози низоми соддакардашуда нисбат ба андозсупорандагони зерин татбиқ намегардад:
а) шахсони воқеие, ки ба сифати соҳибкорони инфиродӣ тибқи патент ба қайд гирифта шудаанд ва нисбат ба даромадҳо аз чунин фаъолияти соҳибкорӣ бо андозҳои низоми патент андозбандӣ мешаванд;
б) соҳибкорони инфиродии истифодакунандаи низоми соддакардашудаи андозбандии истеҳсолкунандагони маҳсулоти кишоварзӣ, ба истиснои даромадҳое, ки андозбандии онҳо дар доираи низоми соддакардашудаи андозбандии истеҳсолкунандагони маҳсулоти кишоварзӣ ба танзим дароварда нашудааст;
в) шахсони истифодабарандаи низоми соддакардашудаи андозбандии субъектҳои бизнеси бозӣ, ба истиснои даромадҳое, ки ба бизнеси бозӣ тааллуқ надоранд.
Ҳамин тариқ шахсони ҳуқуқӣ, филиалҳо ва (ё) намояндагиҳо, аз он ҷумла филиалҳо ва (ё) намояндагиҳои шахсони ҳуқуқии хориҷӣ, соҳибкорони инфиродӣ, ки фаъолияти соҳибкориро дар асоси Шаҳодатнома амалӣ менамоянд, аз ҷумла соҳибкорони инфиродие, ки субъектҳои Минтақаҳои Озоди Иқтисодӣ ба ҳисоб мераванд, дар соли бақайдгирии давлатӣ ва минбаъд то лаҳзаи зиёд шудани ҳадди даромад ӯҳдадоранд андози низоми соддакардашудаи андозбандиро пардохт намоянд. Ба ғайр аз ин шахсоне, ки дар ҳолатҳои пешбининамудаи зербанди а) банди 21 Дастурамал ҳам ӯҳдадоранд андози низоми соддакардашудаи андозбандиро пардохт намоянд.
Мисол: Фаъолияти асосии ҶДММ "Алфа" гузаронидани лотерея ва барои муштариён пешниҳод намудани роҳравҳои бозии музднок барои бозии боулинг ба ҳисоб меравад. Инчунин, Ҷамъият бо воситаи шабакаи нуқтаҳои фурӯши худ аз фурӯши маҳсулотҳои хӯрокворӣ ва молҳои ниёзи мардум даромад мегирад.
Дар мисоли мазкур, мутобиқ ба зербанди в) банди 5 ҳамин Дастурамал Ҷамъият танҳо оид ба даромадҳо аз фурӯши маҳсулоти хӯрокворӣ ва молҳои ниёзи мардум супорандаи андози низоми соддкардашуда ба ҳисоб меравад. Даромади Ҷамъият аз гузаронидани лотерея ва ташкили бозии боулинг бо андози бизнеси бозӣ андозбандӣ карда мешавад.
6. Филиалҳо, намояндагиҳо, инчунин дигар воҳидҳои махсуси шахсони ҳуқуқии резидентҳои Ҷумҳурии Тоҷикистон супорандагони мустақили андози низоми соддакардашуда шуда наметавонанд. Шахси ҳуқуқӣ (воҳиди асосии корхона) мустақилона бо тартиби марказонидашуда аз рӯи маҳалли бақайдгирии шахси ҳуқуқӣ (воҳиди асосии корхона) андози низоми соддкардашударо ҳам аз даромади худ ва ҳам аз даромади филиал, намояндагӣ ё дигар воҳидҳои алоҳида пардохт менамояд. Дар ин сурат ҳангоми ҳисоб намудани ҳадди даромади умумӣ бо мақсади гузариш аз низоми соддкардашудаи андозбандӣ ба низоми умумии андозбандӣ (500 000 сомонӣ) ҳамаи даромадҳои шахси ҳуқуқӣ, инчунин даромадҳои филиалҳо, намоянданиҳо ва дигар воҳидҳои махсуси он ҷамъ карда мешаванд.
Мисол: ҶДММ "Алфа" резиденти Ҷумҳурии Тоҷикистон дар нозироти андози ноҳияи Шоҳмансури ш. Душанбе бақайд гирифта шудааст. Ҷамъият, инчунин дар ноҳияи Хуросони вилояти Хатлон филиал дорад. Бо ҷамъбасти соли 2013 даромади умумии Ҷамъият 400 000 ҳазор сомонӣ ва даромади умумии филиал 200 000 сомониро ташкил дод. Дар мисоли мазкур даромади умумии Ҷамъият ва инчунин даромади умумии филиали он ба андозаи 600 000 сомонӣ расман эълон кардашуда ва бо андози низоми соддакардашуда аз тарафи худи Ҷамъият (воҳиди асосии корхона) андозбандӣ карда мешавад. Эъломия ва маблағи ҳисобшудаи андоз танҳо ба маҳалли бақайдгирии ҶДММ "Алфа" пешниҳод шуда ва маблағи андоз падохт карда мешавад. Бо назардошти он ки дар мисоли мазкур даромади умумии Ҷамъият бо назардошти даромади умумии филиали он аз ҳадди даромад 500 000 сомонӣ зиёд шудааст, Ҷамъият уҳдадор аст аз 1 январи соли 2014 ба низоми умумии андозбандӣ гузарад.
3. Объекти андозбандӣ
7. Объекти андозбандии андози низоми соддакардашуда даромади умумӣ, аз ҷумла даромад аз таҳвили молҳо, иҷрои корҳо ва хизматрасониҳо, инчунин даромади дигари бадастомада мебошад, ба истиснои даромадҳое, ки дар манбаи пардохт андозбандӣ карда шудаанд.
Барои мақсадҳои Дастурамали мазкур даромади умумӣ зиёдшавии манфиатҳои иқисодӣ дар натиҷаи воридоти активҳо (воситаҳои пулӣ, молу мулки моддӣ ва ғайримоддӣ) ё руйпӯш намудани ӯҳдадориҳо (байни худ ҳисоббаробаркунӣ), ки ба зиёдшавии сармояи хусусии андозсупоранда меорад, инчунин даромадҳои ғайрифурӯши ва амалиётии андозсупоранда, эътироф карда мешавад.
8. Ба даромадҳои ғайрифурӯшӣ ва амалиётии андозсупоранда дохил мешаванд:
- воридоти ҷаримаҳо, пеняҳо, ҷаримаи аҳдшиканӣ барои вайронкунии шартҳои шартнома, ҳамчун қарздор эътирофшуда, ҳамчунин бо тартиби судӣ ҳукмшуда;
- активҳои ройгон, аз он ҷумла аз иштироккунандагон (саҳмдорон) ё тибқи шартномаи тӯҳфа гирифташуда. Дар ин ҳолат арзиши молу мулки ройгон гирифташуда аз рӯи нархи бозорӣ дар лаҳзаи гирифтани онҳо муайян карда мешавад;
- воридот аз ҳисоби руйпӯш намудани зарарҳои овардашуда, ҳамчун қарздор эътирофшуда, ҳамчунин бо тартиби судӣ ҳукмшуда;
- фоидаи солҳои гузашта, ки дар соли ҳисоботи ошкор карда шудаанд;
- маблағҳои қарзҳои кредиторӣ ва депонентӣ, ки аз рӯи онҳо мӯҳлати мурур гузаштааст дар лаҳзаи аз ҳисоб баровардани маблағи қарз дар баҳисобгирии муҳосибӣ андозсупоранда ҳамчун арзиш надошта;
- фарқияти мусбии қурбӣ ва пулӣ аз рӯи баҳодиҳии асъори хориҷӣ ва қарзҳои дебиторӣ, ки бо асъори хориҷӣ ифода ёфтаанд;
- фоизҳои тибқи шартномаҳои қарз, кредит гирифташуда;
- пардохти иҷоравӣ, роялти ва дигар шаклҳои подошпулии ҳуқуқ барои истифода.
9. Барои мақсадҳои Дастурамали мазкур воридот (даромад) дар чунин шаклҳо даромади умумии андозсупоранда эътироф карда намешавад:
- аксизҳо, андоз аз фурӯши нахи пахта ва алюминийи аввалия;
- маблағҳои аз ҷониби андозсупоранда тибқи шартномаҳои комиссионӣ, фармоишӣ ва дигар шартномаҳои шабеҳ гирифташаванда, ки ба манфиати комитент, принсипал пардохта мешаванд, ба истиснои маблағҳои подошпулӣ ва маблағҳои руйпӯш намудани хароҷотҳои комиссионер, вакил пардохташаванда.
Агар ҳамаи талаботҳои қонунгузории граждании Ҷумҳурии Тоҷикистон нисбати риояи шартҳо барои бастан ва минбаъд татбиқ намудани шартномаҳои шабеҳ риоя нашуда бошанд, ва (ё) моҳияти муомилот ба шакли он мутобиқ набошад аз ҷониби мақомоти андоз метавонад ин муомилот ҳамчун хариду фурӯш баҳо дода шавад. Мутобиқ ба ин даромади умумӣ барои мақсадҳои ҳисоб намудани андози низоми соддакарадшуда доир ба шартномаҳои комиссия, супоришӣ ва шартномаҳои шабеҳ ҳамаи маблағи гирифташудаи андозсупоранда, ҳамчун ба хариду фурӯш монанд, эътироф карда мешавад.
- гарав, агар дар шартнома ба дорандаи гарав супоридани молу мулки гузошташуда пешбинӣ шуда бошад, ба истиснои ҳолатҳое, ки молу мулки гузошташуда ба моликияти (соҳибии) дорандаи гарав дода мешавад (бегона карда мешавад);
- гирифтани маблағи асосии кредит, қарз, ки ба анндозсупоранда, қарзгиранда пешниҳод шудааст;
- ҳиссаҳои аз ҷониби андозсупоранда дар сармояи оинномавӣ ё захиравии ӯ аз иштирокчиён (саҳҳомиён) дар шаклӣ пулӣ ё натуралӣ гирифташуда, инчунин ба иштирокчӣ (саҳмдор) пардохт намудани маблағи ҳиссаи ӯ ҳангоми аз ҷамъит баромадани иштирокчӣ (саҳмдор) ё дар сурати барҳамдиҳӣ ё қатъ намудани фаъолияти муштарак дар доираи маблағҳои ҳиссаҳои аввалини чунин иштирокчӣ (саҳмдор).
10. Тартиб ва шарти эътироф намудани баҳодиҳии андозаи даромад, ки аз фаъолияти андозсупорандагон дар асоси хазинавӣ гирифта шудааст, мутобиқи сиёсати баҳисобгирии худи андозсупоранда, ки дар асоси санадҳои меъёрию ҳуқуқии амалкунанда ва тартибҳои методии дар соҳаи баҳисобгирии муҳосибии дар Ҷумҳурии Тоҷикистон тартиб дода шудаанд, бо тасҳеҳҳои барои риояи шартҳои Дастурамали мазкур зарур муайян карда мешавад.
11. Даромади умумии супорандаи андози низоми соддакардашуда бо усули кассавӣ муайян карда мешавад.
12. Даромади умумии дар давраи ҳисоботӣ бадастовардаи шахси ҳуқуқии хориҷӣ, ки фаъолияти худро тавассути филиал ва (ё) намояндагӣ дар Ҷумҳурии Тоҷикистон амалӣ менамояд, дар асоси даромадҳои он, ки аз манбаъҳои Ҷумҳурии Тоҷикистон гирифта шудаанд, муайян карда мешавад. Барои муассисаи доимии ғайрирезидент дар Ҷумҳурии Тоҷикистон (аз он ҷумла барои филиал ё намояндагии шахси ҳуқуқии хориҷӣ) объекти андозбандӣ, инчунин маблағҳои барои нигоҳдории идораи (офиси) намояндагӣ, филиал дар Ҷумҳурии Тоҷикистон (иҷора, музди меҳнат, хароҷотҳои идоравӣ ва дигар хароҷотҳои шабеҳ) дар давраи ҳисоботӣ гирифташуда эътироф карда мешавад. Номгӯи даромадҳои аз манбаҳои Ҷумҳурии Тоҷикистон гирифташуда дар банди 24 моддаи 17 Кодекси андоз оварда шудааст.
13. Лаҳзаи гирифтани даромад ҳангоми истифодаи усули кассавӣ ба ҳисоб меравад:
а) агар андозсупоранда воситаҳои пулӣ гирад, пас лаҳзаи гирифтани даромад лаҳзаи гирифтани воситаҳои пулии нақд ва ҳангоми пардохтҳои ғайринақдӣ - лаҳзаи қабул намудани воситаҳои пулӣ дар суратҳисоби ӯ дар бонк, ё дар дигар суратҳисобе, ки ӯ метавонад ихтиёрдорӣ кунад ё аз оне, ки ӯ ҳуқуқ дорад маблағҳлои зикргардидаро гирад;
б) агар ҳисоббаробаркунӣ бо усули кассавӣ барои дастрас намудани молҳо, иҷрои корҳо ё хизматрасониҳо дар давоми зиёда аз 6 моҳи тақвимӣ бо усули кассавӣ анҷом дода нашавад, новобаста ба муқаррароти зербанди а) банди 13 ҳамин Дастурамал, барои мақсадҳои андозбандӣ ҳисоббаробаркунӣ дар моҳи пурраи тақвимии охирон анҷомдодашуда ҳисобида мешавад;
в) дар сурати бекор кардан ё пӯшонидани ӯҳдадории молиявии андозсупоранда, аз ҷумла ҳангоми баҳисобгирии байниҳамдигарӣ, лаҳзаи гирифтани даромад лаҳзаи бекор кардан ё пӯшонидани ӯҳдадорӣ ба ҳисоб меравад;
г) пардохти (аванси) аз ҳисоби бор кардани молҳо (иҷрои корҳо, хизматрасониҳо) пешакӣ гирифташуда дар андозсупорандагони низоми соддакардашудаи андозбандиро истифодакунанда ба таркиби объекти андозбандӣ дар давраи ҳисоботӣ (андозӣ) гирифтаи он дохил мешавад.
Мисол: Ҷамъияти саҳомии пӯшидаи "Алфа" 10 январи соли 2013 ба Ҷамъияти дорои масъулияти маҳдуди "Бета" ба маблағи 10 000 сомонӣ мол таҳвил (бор фиристонид) намуд.
Агар ҶСП "Алфа" то 10 июли соли 2013 барои моли таҳвилнамуда аз ҶДММ "Бета" пардохт нагирад, маблағи моли таҳвилшуда (фиристодашуда) ба андозаи 10 000 сомонӣ дар моҳи июли соли 2013 барои ҶСП "Алфа" объекти андозбандӣ ҳисобида шуда бо андози низоми соддкардашуда андозбандӣ карда мешавад. Дар ин сурат пардохти минбаъда барои моли таҳвилшуда объекти андозбандии андози низоми соддкардашуда эътироф карда намешавад.
Мисол: ҶСК "Алфа" 15 феврали соли 2013 аз ҳисоби корҳои сохтмонии оянда (дар пеш истода) ба маблағи 10 000 сомонӣ пешпардохт (аванс) гирифт. Новобаста аз он ки корҳои сохтмонӣ ва санади иҷроиши кор дар давраи оянда иҷро шуда ба имзо мерасанд барои ҶСК "Алфа" лаҳзаи гирифтани пешпардохт (аванс) ба маблағи 10 000 сомонӣ, яъне 15 феврали соли 2013 объекти андозбандӣ мебошад ва бо андози низоми соддкардашуда андозбандӣ карда мешавад.
Мисол: ҶСП "Бета" тибқи шартнома ба мӯҳлати як сол аз ҶДММ "Алфа", супорандаи андози низоми соддкардашуда мебошад ба андозаи 100 000 сомонӣ қарз гирифт. Тибқи шартҳои шартнома фоизҳо барои истифодаи қарз дар як сол 15 фоизро ташкил медиҳанд. Бо гузаштани мӯҳлати қарз ҶСП "Бета" ӯҳдадор аст ба ҶДММ "Алфа" маблағи асосии қарз ба андозаи 100 000 сомонӣ ва фоизҳои ба он ҳисобшударо ба андозаи 15 000 сомонӣ баргардонад.
ҶСП "Бета" ҳамчун агенти андоз баромад намуда ҳангоми пардохти фоизҳо, андоз аз фоизҳоро бо меъёри 12 фоиз меситонад ва қисми боқимондаро ба ҶДММ "Алфа" пардохт менамояд.
Маблағи қарз 100 000 сомонӣ
Фоизҳо 15 000 сомонӣ
Андоз аз фоизҳо 15 000 *12% =1 800 сомонӣ
Ба ҶДММ "Алфа" пардохта мешавад 15 000 -1 800 = 13 200 сомонӣ
Даромадҳо дар шакли фоизҳо ба андозаи 13 200 сомонӣ, ки мутобиқи банди 6 ҳамин Дастурамал андозбандӣ шудаанд ба даромади умумии гирандаи онҳо дохил намешаванд, яъне ҶДММ "Алфа" минбаъд бо андози низоми соддкардашуда андозбандӣ карда намешавад. Тартиби баҳисобгирии пешбининамудаи қисми 4 моддаи 127 Кодекси андоз дар ин мисол (ҳолат) роҳ дода намешавад. Баргардонидани маблағи қарзи асосӣ ба андозаи 100 000 сомонӣ даромади ҶДММ "Алфа" ба ҳисоб намеравад, бинобар ин оид ба он объекти андозбандии андози низоми соддакардашуда пайдо намешавад.
4. Манбаи андоз, давраи андоз, меъёри андоз, тартиби ҳисоби андоз ва мӯҳлати пешниҳод намудани эъломия
14. Манбаи андоз оид ба андози низоми соддакардашуда ифодаи пулии даромади умумии дар давраи андоз гирифташуда эътироф карда мешавад.
15. Давраи андоз семоҳа эътироф карда мешавад.
16. Меъёри андози низоми соддакардашуда ба андозаи зерин муқаррар карда мешавад:
- барои фаъолият оид ба истеҳсоли молҳо - 5 фоиз;
- барои намудҳои дигари фаъолият - 6 фоиз.
Зери мафҳуми фаъолият оид ба истеҳсоли молҳо - фаъолияти соҳибкорие фаҳмида мешавад, ки даромади он асосан аз истеҳсол ва фурӯши молҳои (молу мулки моддӣ) истеҳсолшудаи худи андозсупоранда гирифта шудааст.
17. Андози низоми соддакардашуда ҳамчун ҳосили зарби манбаи андози дахлдор ба меъёри андоз ҳисоб карда мешавад.
18. Ҳангоми аз ҷониби андозсупоранда амалӣ гардидани якчанд намудҳои фаъолият, баҳисобгирии даромади умумӣ барои ин намудҳои фаъолият, инчунин ҳисоб намудани маблағҳои андози дахлдор ҷудогона бурда мешавад.
19. Маблағи ҳисобшудаи андози низоми соддакардашуда супорида мешавад ва эъломияи андоз ҳар семоҳа на дертар аз санаи 10-уми моҳе, ки баъд аз давраи андоз фаро мерасад, бо шакли дар Замимаи №1 ба Дастурамали мазкур овардашуда пешниҳод карда мешавад.
20. Пардохти андози низоми соддакардашуда ба буҷети маҳаллӣ дар маҳаллӣ баҳисобгирии андозсупоранда анҷом дода мешавад.
Мисол: Намуди асосии фаъолияти ҶДММ "Алфа" истеҳсол ва фурӯши шарбатҳои аслӣ ва ҳар гуна консерваҳо ба ҳисоб меравад. Ҷамъият андозҳоро бо низоми соддкардашудаи андозбандӣ пардохт менамояд. Барои мақсадҳои истеҳсоли шарбатҳои аслӣ ва консерваҳо Ҷамъият аз аҳоли маҳсулоти хомро харида ва бо роҳи коркард, коркарди ҳароратӣ, рехтан, печондан ва ғ., маҳсулоти тайёрро мебарорад ва онро ба воситаи шабакаи нуқтаҳои фурӯш мефурӯшад. Дар ин мисол даромади Ҷамъият аз истеҳсоли шарбатҳо ва консерваҳо бо андози низоми соддкардашуда бо меъёри 5 фоиз андозбандӣ карда мешавад, чунки фаъолияти ҶДММ "Алфа" ба меъёрҳои (критерияҳои) пешбининамудаи банди 16 ҳамин Дастурамал ҷавобгу мебошад.
Ба ғайр аз ин, Ҷамъият аз додани иҷораи биноҳои анборӣ даромад дорад. Бо назардошти он ки мутобиқи банди 16 ҳамин Дастурамал даромади Ҷамъият аз иҷораи биноҳои анборӣ ҳамчун даромад аз фаъолияти истеҳсоли молҳо баҳо дода намешавад, ин намуди даромад бо меъёри 6% бо андози низоми соддакардашуда андозбандӣ карда мешавад.
Мисол: ҶДММ "Текстил" (Фармоишгар) ва Фабрикаи дӯзандагии "Дӯзанда" (пудратчӣ) шартнома бастанд, ки мутобиқи он ҶДММ "Текстил" ба фабрикаи дузандагии "Дӯзанда" 1000 метр матоъро барои дӯхтани халати занона медиҳад. Арзиши корҳо оид ба дӯзандагӣ, ки бо шартнома муайян карда шудааст 10 000 сомониро ташкил медиҳад.
Муомилае, ки ҳангоми он фармоишгари ашёи хом бе гузаштани ҳуқуқ ба моликият, ашёи хомро ба пудратчӣ барои аз ин ашёи хом тайёр намудани маҳсулоти лозимаи фармоишгар дар корхонаҳои истеҳсолӣ, ки натиҷаи коркарди моликияти фармоишгар ба ҳисоб меравад, медиҳад барои пудратчӣ барои мақсадҳои андозбандӣ ҳамчун фаъолияти истеҳсолӣ эътироф карда намешавад, чунки пудратчӣ (коркардкунанда) корро оиди тайёр намудани маҳсулот аз ашёи хоми фармоишгар иҷро мекунад ва барои ин иҷроиш подошпулӣ мегирад ва худсарона маҳсулоти коркардаро (халатҳои занонаро) ҳуқуқи фурӯхтан надорад.
Дар сурате, ки агар ҶДММ "Текстил" ба ҳисоби пардохти корҳо ба фабрикаи дузандагӣ "Дузанда" як қисми халатҳои занонаро диҳад, пас фурӯши халатҳои занонаи дар шакли подошпулӣ гирифташуда ҳам барои Фабрикаи дӯзандагӣ "Дузанда" ҳамчун фаъолияти истеҳсолӣ баҳо дода намешавад, чунки дар ин амалиёт фурӯши маҳсулоти ҶДММ "Текстил" дар шакли ҳисоббаробаркунӣ барои иҷрои корҳо гирифташуда ҷой дорад.
"Фаъолияти истеҳсолӣ", ки дар банди 16 Дастурамали мазкур нишон дода шудааст истеҳсолӣ молу мулки моддӣ ва фурӯши онро дар назар дорад. Дар мисоли дар болоовардашуда Фабрикаи дӯзандагии "Дӯзанда" ҳуқуқ ва имконияти ихтиёран фурӯхтани халатҳои занонаро надорад, зеро ки соҳибмулки ин молу мулк намебошад. Бинобар ин, бо сабаби мавҷуд набудани критерияи "фурӯши молҳои истеҳсолнамудаи хади андозсупоранда" фаъолияти Фабрикаи дӯзандагии "Дӯзанда" дар мисоли зикргардида ҳамчун фаъолияти истеҳсолӣ баҳо дода намешавад ва бояд бо андози низоми соддкардашуда бо меъёри 6% андозбандӣ карда шавад.
Бинобар ин, подошпулии Фабрикаи дӯзандагии "Дӯзанда" аз дӯхтани халатҳои занона гирифташуда бояд бо андози низоми соддакардашуда бо меъёри 6 фоиз андозбандӣ карда шавад.
10 000 *6% = 600 сомонӣ.
Мисол: ҶДММ "Актив" дар моҳи январи соли 2013 ҳамчун супорандаи андози низоми соддакардашуда ба қайд гирифта шудааст.
Ҷамъият дар семоҳаи якуми соли 2013 чунин амалиётҳоро дорост:
а) ба маблағи 10 000 сомонӣ хизмат расонида шудааст, ҳамаи маблағҳои хизматҳои расонидашуда аз ҷониби шарикони аҳдкунанда дар семоҳаи ҷорӣ пардохт шудаанд;
б) ба маблағи 20 000 сомонӣ молҳо фурӯхта шудаанд, ки шарикони аҳдкунанда ба суратҳисобҳои бонкӣ ва ба кассаи Ҷамъият 16 000 сомонӣ барои молҳои фурӯхташуда пардохт намуданд;
в) тибқи шартномаи хизматрасонӣ, ки онҳо дар семоҳаи дуюм расонида мешаванд ба андозаи 7 000 сомонӣ пешпардохт (аванс) гирифта аст;
г) аз муассис ба андозаи 3000 сомонӣ қарз (заём) гирифтааст, ки муассис дар ҳамин семоҳа ҳамаи маблағи қарзи Ҷамъиятро оид ба қарзи қаблан додашуда бахшидааст.
Манбаи андоз барои низоми соддкардашуда баробар аст:
10 000 + 16 000 + 7 000 + 3000 = 36 000 сомонӣ.
Маблағи андози низоми соддакардашуда баробар аст:
36 000 * 6% = 2 160 сомонӣ.
Мисол: Амалиёти Ташкилоти молиявии хурди "А" барои семоҳаи якуми соли 2013:
1. Даромадҳо дар шакли фоизҳо аз рӯи қарзҳои қаблан додашуда ба андозаи 5000 сомонӣ ҳисоб карда шуданд;
2. Ба суратҳисоби бонкӣ аз рӯи фоизҳои қаблан ҳисобшуда ба андозаи 2000 сомонӣ воситаҳои пулӣ қабул карда шуд;
3. Ба суратҳисоби бонкӣ ба андозаи 10 000 сомонӣ барои адо намудани маблағи асосии қарзи хурд гирифта шуданд;
4. Техникаи компютерии корношоям ба маблағи 12 000 сомонӣ фурӯхта шуд. Мутобиқи шартҳои шартнома харидор 6 000 сомониро дарҳол баъд аз баимзорасонии шартнома пардохт намуд, қисмати боқимондаи пардохт бояд бо гузаштани 3 моҳ баъд аз баимзорасонии шартнома адо карда шавад.
Қарор:
Манбаи андоз барои ҳисоб намудани андози тибқи низоми соддакардашуда пардохташаванда 8 000 сомониро ташкил медиҳад (2000+6000).
Маблағи андоз 8 000 * 6% = 480 сомонӣ.
Адо намудани маблағи асосии қарз даромади Ташкилоти молиявии хурди "А" эътироф карда намешавад, бинобар ин ба манбаи андоз барои ҳисоб намудани андози низоми соддакардашуда дохил карда намешавад.
Даромадҳо дар шакли фоиз аз рӯи қарзҳои хурди қаблан додашуда ба андозаи 5 000 сомонӣ ҳисоб шуданд, ки онҳо ба хазина, суратҳисоби бонкӣ ё бо тариқи дигар ба манбаи андоз барои ҳисоб намудани андоз ба ҳисоб гирифта нашудаанд, дохил карда намешаванд.
5. Гузариш аз низоми умумии андоз ба низоми соддакардашудаи андоз, инчунин гузариши баръакс
21. Гузариш аз низоми умумии андозбандӣ ба андози низоми соддакардашуда, инчунин гузариши баръакс аз 1-уми январи соли тақвимӣ бо чунин тартиб амалӣ карда мешавад:
а) агар аз рӯи натиҷаҳои соли тақвимии гузашта даромади умумии андозсупорандаи истифодабарандаи низоми умумии андоз аз ҳадди даромад кам бошад ва агар баъди гузариши охирон аз системаи соддакардашудаи андоз ба низоми умумӣ 3 соли тақвимӣ гузашта бошад, андозсупорандаи мазкур ӯҳдадор аст на дертар аз 10-уми январи соли ҷорӣ ба таври хаттӣ мақомоти андози маҳалли баҳисобгириашро оид ба ҳаҷми даромади худ хабардор созад ва доир ба гузариш ба андози низоми соддакардашуда аз 1-уми январи соли ҷории тақвимӣ ариза диҳад. Шакли ариза дар замимаи №2 Дастурамали мазкур оварда шудааст;
б) агар дар давоми соли тақвимии гузашта даромади умумии андозсупорандаи истифодабарандаи андози низоми соддакардашуда (бо дарназардошти даромадҳои дигаре, ки дар ҳолати истифодабарии низомҳои дигари андозбандӣ ба даст омадаанд) аз ҳадди даромад зиёд бошад, андозсупорандаи мазкур ӯҳдадор аст на дертар аз 10-уми январи соли ҷорӣ бо тариқи хаттӣ мақомоти андози маҳалли баҳисобгириашро оид ба ҳаҷми даромади умумии худ хабардор созад ва доир ба гузариш ба низоми умумии андоз аз 1-уми январи соли ҷории тақвимӣ ариза диҳад. Шакли ариза дар замимаи №3 Дастурамали мазкур оварда шудааст;
22. Дар ҳолати аз ҷониби худи андозсупоранда иҷро нагардидани талаботи зербандҳои а) ва б) банди 21 ҳамин Дастурамал, мақомоти дахлдори андоз гузариши чунин андозсупорандаро ба дигар низоми андозбандӣ таъмин карда, дар ин хусус ин андозсупорандаро хабардор месозад, инчунин ӯро барои сари вақт ба дигар низоми андозбандӣ нагузаштан мутобиқи қонунгузории Ҷумҳурии Тоҷикистон ба ҷавобгарӣ мекашад.
Мисол: Даромади умумии тибқи усули кассавӣ ҳисобнамудаи андозсупорандаи низоми соддкардашудаи андозбандиро истифодакунанда бе назардошти баҳисобгирии (бе назардошти баҳсобгирии андози аксизӣ ва андоз аз фурӯш (нахи пахта ва алюминийи аввалия) дар моҳи августи соли 2013 аз 500 000 сомонӣ (ҳадди дар банди 3 Дастурамали мазкур муқарраргардида) зиёд шуд. Ҳатто дар сурати зиёд шудани ҳадди даромад ин андозсупоранда то охири соли 2013 (31 декабри соли 2013) супорандаи андози низоми соддакардашудаи андозбандӣ боқи мемонад.
Андозсупоранда то 10 январи соли 2014 ӯҳдадор аст оид ба гузариш аз низоми соддкардашудаи андозбандӣ ба низоми умумии андозбандӣ ариза диҳад. Дар ин сурат, гузариш аз низоми соддкардашудаи андозбандӣ ба низоми умумии андозбандӣ аз 1 январи соли 2014 иҷро карда мешавад.
Мисол: Дар соли 2010 андозсупоранда аз низоми соддкардашудаи андозбандӣ ба низоми умумии андозбандӣ гузашт ва то соли 2013 андозҳоро тибқи низоми умумии андозбандӣ пардохт намуд. Бо ҷамъбасти соли 2013 даромади умумии тибқи усули ҳисобу замкунӣ ҳисобнамудаи андозсупорандаи низоми умумии андозбандиро истифодакунанда 450 000 сомониро, яъне аз ҳадди даромади дар банди 3 ҳамин Дастурамал пешбинигардида ба андозаи 500 000 сомонӣ пасттарро ташкил намуд.
Мутобиқ ба талаботи зербанди а) банди 20 Дастурамали мазкур ин андозсупоранда ӯҳдадор аст на дертар аз 10 январи соли 2014 оид ба гузариш аз низоми умумии андозбандӣ ба низоми соддакардашудаи андозбандӣ ариза диҳад. Дар ин сурат, гузариш аз низоми умумии андозбандӣ ба низоми соддкардашудаи андозбандӣ аз 1 январи соли 2014 иҷро карда мешавад.
6. Тартиби ҳисоб ва пардохт намудани андоз ҳангоми гузариш аз як низоми андоз ба низоми дигар
23. Андозсупорандагоне, ки то гузариш ба андози низоми соддакардашуда ҳангоми ҳисоб намудани андозҳо аз рӯи низоми умумии андозбандӣ усули ҳисобу замкуниро истифода мебурданд, дар вақти пардохти андози низоми соддакардашуда қоидаҳои зеринро иҷро менамоянд:
а) маблағҳои пулии то гузариш ба андози низоми соддакардашуда ба ҳисоби пардохт тибқи шартномаҳое, ки андозсупоранда иҷрои онҳоро баъд аз гузариш ба андози низоми соддакардашуда амалӣ менамояд, гирифташуда ба манбаи андози низоми соддакардашуда дохил карда мешаванд;
б) маблағҳои пулие, ки баъд аз гузариш ба андози низоми соддакардашуда гирифта шудаанд, агар мувофиқи қоидаҳои баҳисобгирии андоз бо усули ҳисобу замкунӣ маблағҳои пешбинигардида ҳангоми ҳисоб намудани манбаи андоз доир ба низоми умумии андозбандӣ ба даромадҳо илова шуда бошанд, ба манбаи андоз дохил карда намешаванд.
24. Ба таркиби даромадҳои супорандаи андози низоми соддакардашуда ҳангоми гузариш ба низоми умумии андозбандӣ даромадҳои аз таҳвили молҳо (иҷрои корҳо, хизматрасониҳо, ҳуқуқҳои молумулкӣ) дар давраи истифодаи андози низоми соддакардашуда, ки пардохти (пардохти ҷузъии) онҳо то санаи гузариш ба низоми умумии андозбандӣ амалӣ нашудааст, дохил карда мешаванд.
25. Даромадҳои дар банди 23 ҳамин Дастурамал пешбинигардида даромадҳои давраи охирини андоз то гузариш ба ҳисоб намудани манбаи андоз аз рӯи низоми умумии андозбандӣ эътироф карда мешаванд.
26. Ҳангоми гузариш аз низоми умумии андозбандӣ ба андози низоми соддакардашуда ва гузариши баръакс, андозсупорандагон дар мавриди андоз аз арзиши иловашуда қоидаҳои зеринро иҷро менамоянд:
а) ҳангоми гузариш ба андози низоми соддакардашуда маблағҳои андоз аз арзиши иловашуда, ки то чунин гузариш аз маблағи ба ҳисоби таҳвили минбаъдаи молҳо (корҳо, хизматрасониҳо) дар давраи пас аз гузариш ба андози низоми соддакардашуда пардохтшуда (қисман пардохтшуда) ҳисоб ва ба буҷет пардохт шудаанд, дар давраи охирини андоз аз арзиши иловашуда ба ҳисоб гирифта мешавад;
б) ҳангоми гузариш ба низоми умумии андозбандӣ маблағҳои андоз аз арзиши иловашуда, ки супорандагони андози низоми соддакардашуда барои бақияи молҳои (корҳои, хизматрасониҳои) харидааш супоридааст, аз ҷониби ин андозсупоранда дар давраи якуми андоз пас аз гузариш ба низоми умуми андозбандӣ доир ба андоз аз арзиши иловашуда ба ҳисоб гирифта мешаванд.
7. Имтиёзҳои андоз
27. Аз андозбандии андози низоми соддакардашуда озоданд:
а) муассисаҳо, ташкилотҳои динӣ, эҳсонкорӣ, ташкилотҳои байниҳукуматӣ ва байнидавлатии (байналмилалии) ғайритиҷоратӣ, ба истиснои фоидае, ки онҳо аз фаъолияти соҳибкорӣ мегиранд. Ҳамзамон чунин муассисаҳо ва ташкилотҳо бояд баҳисобгирии ҷудогонаи фаъолияти асосӣ (фаъолияте, ки аз андози низоми соддакардашуда озод аст) ва фаъолияти соҳибкориро пеш баранд.
б) маблағгузарониҳои ройгон, молу мулки ройгон ва грантҳое, ки ташкилотҳои ғайритиҷоратӣ мегиранд ва барои фаъолияти ғайритиҷоратӣ истифода мебаранд, инчунин аъзоҳаққиҳо ва хайрияи ба онҳо дастрасшуда.
в) корхонаҳо, ба истиснои корхонаҳое, ки ба фаъолияти савдо, миёнаравӣ, таъминотӣ - фурӯш ва захиракунӣ машғуланд, ки дар онҳо дар як вақт дар соли ҳисоботии андоз:
- на камтар аз 50 фоизи шумораи кормандонро маъюбон ташкил медиҳанд;
- на камтар аз 50 фоизи маблағҳои музди меҳнат ва дигар таъминоти моддӣ, аз ҷумла натуралӣ, барои эҳтиёҷоти маъюбон сарф карда шудааст.
г) Бонки миллии Тоҷикистон, Хазинаи суғуртаи пасандозҳои шахсони воқеӣ.
д) суди саҳмияҳое (дивидендҳое), ки корхонаҳои резидентӣ аз корхонаҳои резидентӣ мегиранд.
е) корхонаҳои нави молистеҳсолкунанда аз санаи бақайдгирии ибтидоии давлатӣ ҳангоми аз ҷониби муассисони онҳо дар мӯҳлати 12 моҳи тақвимии аз санаи бақайдгирии давлатӣ ба фонди оинномавии чунин корхонаҳо ворид намудани ҳаҷмҳои дар поён пешбинигардидаи сармоягузориҳо ба мӯҳлати:
- 2 сол, агар ҳаҷми сармоягузориҳо бештар аз 200 ҳазор доллари ИМА то 500 ҳазор доллари ИМА бошанд;
- 3 сол, агар ҳаҷми сармоягузориҳо бештар аз 500 ҳазор доллари ИМА то 2 миллион доллари ИМА бошанд;
- 4 сол, агар ҳаҷми сармоягузориҳо бештар аз 2 миллион то 5 миллион доллари ИМА бошанд;
- 5 сол, агар ҳаҷми сармоягузориҳо бештар аз 5 миллион доллари ИМА бошанд.
28. Озодкунӣ аз андози низоми соддакардашуда (таътили андоз) мутобиқи зербанди е) банди 27 ҳамин Дастурамал дар ҳолати аз нав ба қайд гирифтани корхона ё азнавташкилдиҳии он, тағйирёбии моликони корхона, тағйирот дар шакли ташкилию ҳуқуқӣ ва дигар чунин тағйирот татбиқ карда намешаванд. Имтиёзи мазкур нисбат ба шахсоне, ки низомҳои имтиёзноки андозбандиро истифода мебаранд (ё қаблан истифода мебурданд), татбиқ намегардад. Яъне, азнавташкилдиҳии субъекти хоҷагидорӣ дар ҳамагуна шакл ва ё тағйири ҳайати муассисон, номи он, маҳалли ҷойгиршавии он, ки сабаби азнавбақайдгирии субъекти хоҷагидор мегардад имтиёзҳои навро ба вуҷуд намеорад ва ба давомнокии имтиёзҳои амалкунандаи пешбининамудаи зербанди е) банди 27 ҳамин Дастурамал таъсир намерасонад.
Давраи имтиёзҳо, ки дар зербанди е) банди 27 ҳамин Дастурамал пешбинӣ шудааст, метавонад дар асоси аризаи андозсупоранда ҳангоми гузариш ба низоми махсуси андозбандӣ ва баръакс давом ёбад.
29. Озодкунӣ аз пардохти андози низоми соддакардашуда андозсупорандаро аз пешниҳод намудани эъломияи андоз доир ба даромадҳои озодкардашуда барои ҳар нимсолаи соли тақвимӣ на дертар аз санаи 20-уми моҳе, ки баъд аз нимсолаи хисоботӣ фаро мерасад, озод намекунад.
30. Супорандаи андози низоми соддакардашуда супорандаи чунин андозҳо ба ҳисоб намеравад:
а) андоз аз фоида, ба истиснои даромадҳое, ки аз онҳо андоз дар манбаи пардохт ситонида мешавад;
б) андоз аз истифодабарандагони роҳҳои автомобилгард;
в) андоз аз даромад аз даромадҳои бевоситаи соҳибкорони инфиродии тибқи шаҳодатнома фаъолияткунанда, ба истиснои даромадҳое, ки дар манбаи пардохт андозбандӣ карда мешаванд;
г) андоз аз арзиши иловашуда, ба истиснои андоз аз арзиши иловашуда ҳангоми воридоти молҳо ба қаламрави гумрукии Ҷумҳурии Тоҷикистон ва андоз аз арзиши иловашудаи ғайрирезидент, ки дар манбаи пардохт ситонида мешавад.
31. Шахсоне, ки андози низоми соддакардашударо истифода менамоянд, аз иҷрои ӯҳдадориҳои агенти андози пешбининамудаи Кодекси андоз озод намебошанд.
8. Муқаррароти маъмурӣ
32. Мутобиқи қисми 10 моддаи 10 Қонуни Ҷумҳурии Тоҷикистон "Дар бораи баҳисобгирии муҳосибӣ ва ҳисоботи молиявӣ" аз 25.03.2011, №702 барои ташкилотҳои хурде, ки низоми соддкардашудаи андозбандиро истифода мебаранд, усули соддкардашудаи ҳисобдот ва баҳисобгирии муҳосибӣ муқаррар карда мешавад, ки он аз ҷониби Вазорати молияи Ҷумҳурии Тоҷикистон 07.11.2009, №80 тасдиқ карда шуда, дар Вазорати адлияи Ҷумҳурии Тоҷикистон аз 25.12.2009, №555 бақайд гирифта шудааст.
33. Назорати пардохти андози низоми соддакардашударо мақомоти андоз амалӣ менамоянд.
34. Андозсупорандагон, намояндагони онҳо ва шахсони манасабдор, инчунин кормандони мақомоти андоз барои ба таври лозима иҷро накардани талаботи қонунгузории андози Ҷумҳурии Тоҷикистон мутобиқи Кодекси андоз ва дигар қонунгузории амалкунандаи Ҷумҳурии Тоҷикистон ҷавобгар мебошанд.
***
Замимаҳо дар нусхаи аслӣ оварда шудаанд
"Согласовано"
Министр финансов
Республики Таджикистан
____________ С. Наджмиддинов
от "10" декабри соли 2012, №3-12а/2
"Утверждено"
Распоряжением Председателя Налогового Комитета
при Правительстве Республики Таджикистан
от 7 декабря 2012 года, №12 -ф
ИНСТРУКЦИЯ "ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ НАЛОГА ПО УПРОЩЕННОМУ РЕЖИМУ"
1. Общие положения
1. Инструкция по исчислению и уплате налога по упрощенному режиму (далее - "Инструкция") разработана на основании части 10 статьи 297 Налогового кодекса Республики Таджикистан, определяет плательщиков налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
2. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса (далее по тексту - "налог по упрощенной системе") представляет собой специальный налоговый режим, в соответствии с которым субъектами малого предпринимательства налог на прибыль для юридических лиц или подоходный налог для индивидуальных предпринимателей уплачивается в упрощенном порядке.
3. Субъектами малого предпринимательства, валовой доход которых, исчисляемый по кассовому методу, за предшествующий календарный год (без учета акцизного налога и налога с продаж (хлопка-волокна и алюминия первичного)), не превысил 500 тысяч сомони (далее по тексту Инструкции - "Пороговый доход"), облагаются налогом на основании требований данной Инструкции.
2. Плательщики налога
4. Плательщиками налога по упрощенной системе являются:
а) лица, предпринимательская деятельность которых начата в текущем календарном году, независимо от факта официального оформления государственной регистрации этих лиц;
б) лица, удовлетворяющие условиям пункта 3 и подпункта а) пункта 21 настоящей Инструкции.
5. Налог по упрощенной системе не применяется в отношении:
а) физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей на основании патента и облагаемых налогами по патентному режиму, в отношении доходов от такой предпринимательской деятельности;
б) индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенный режим налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции, за исключением доходов, налогообложение которых не урегулировано в рамках упрощенной системы налогообложения сельскохозяйственных производителей;
в) лиц, применяющих специальный режим налогообложения для субъектов игорного бизнеса, за исключением доходов, не связанных с игорным бизнесом.
Таким образом, юридические лица, филиалы и (или) представительства, в том числе, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основании Свидетельства, в том числе индивидуальные предприниматели являющиеся субъектами Свободно Экономических Зон, в год государственной регистрации и далее, до момента превышения порогового дохода, обязаны оплачивать налог по упрощенной системе налогообложения. Кроме того, лица, предусмотренные в случаях в подпункта а) пункта 21 настоящей Инструкции, так же обязаны платить налоги по упрощенной системе налогообложения.
Пример: Основным видом деятельности Общества с Ограниченной Ответственностью "Альфа" является проведение лотерей и предоставление посетителям за плату игровых дорожек для игры в боулинг. Общество, так же получает доходы от реализации продуктов питания и товаров народного потребления через сеть своих торговых точек.
В данном примере, в силу подпункта в) пункта 5 настоящей Инструкции Общество является плательщиком налога по упрощенной системе только по доходам от реализации продуктов питания и товаров народного потребления. Доход Общества от проведения лотерей и организации игры в боулинг будет облагаться налогом на игорный бизнес.
6. Филиалы, представительства, а так же иные обособленные подразделения юридических лиц резидентов Республики Таджикистан не могут быть самостоятельными плательщиками налога по упрощенной системе. Юридическое лицо (головное подразделение предприятия) в централизованном порядке, самостоятельно по месту регистрации юридического лица (головная подразделения предприятии) оплачивает налог по упрощенной системе так со своего валового дохода, так и по доходам филиала, представительства или иных обособленных подразделений. При этом, при исчислении порогового валового дохода в целях перехода из упрощенной системы налогообложения на общий и обратно (50000 сомони), суммируются весь валовой доход как самого юридического лица, так его филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.
Пример: ООО "А" резидент Республики Таджикистан зарегистрировано в налоговой инспекции района Шохмансур г. Душанбе. Общество так же имеет филиал в районе Хуросон, Хатлонской области. По итогам 2013 года, валовой доход Общества составил 40000 сомони, валовой доход филиала составил 20000 сомони. В данном примере, валовой доход как самого Общества, так его филиала в размере 60000 сомони будет декларироваться, и облагаться налогом по упрощенной системе самим Обществом (головным подразделениям предприятии). Декларация и исчисленная сумма налога будет предоставлена и сумма налога будет оплачена только месту регистрации Общества с Ограниченной Ответственностью "А". Так как в настоящем примере валовой доход Общества с учетом валового дохода его филиала превысила порог 50000 сомони, Общество с 1 января 2014 года обязано перейти на общий режим налогообложения.
3. Объект налогообложения
7. Объектом обложения налогом по упрощенной системе является валовой доход, включая доход от поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также другие полученные доходы, за исключением доходов, налог с которых удержан у источника выплаты.
Валовым доходом для целей настоящей Инструкции признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, материального и нематериального имущества) от поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или погашения обязательств (взаимозачет), приводящие к увеличению собственного капитала налогоплательщика, а также внереализационные и операционные доходы налогоплательщика.
8. К внереализационным и операционным доходам налогоплательщика относятся:
- поступление штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, как признанные должником, так и присужденные в судебном порядке;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе полученные от участников (акционеров) или по договору дарения. При этом, стоимость безвозмездно полученного имущества определяется по рыночной стоимости на момент их получения;
- поступления в счет возмещение причиненных убытков, как признанные должником, так и присужденные в судебном порядке;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности в момент списания суммы долга в бухгалтерском учете налогоплательщика как не имеющего стоимости;
- положительные курсовые и суммовые разницы по переоценке иностранной валюты и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.
- проценты, полученные по договорам кредита, займа;
- арендная плата, роялти и другие формы вознаграждения за право пользования.
9. Для целей настоящей Инструкции не признается валовым доходом налогоплательщика поступления в виде:
- акцизов, налога с продаж хлопка-волокна и алюминия первичного;
- суммы, полученной налогоплательщиком по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам, подлежащая выплате в пользу комитента, принципала, за исключением суммы вознаграждения и возмещения расходов комиссионера, поверенного.
Если все требования гражданского законодательства Республики Таджикистан относительно соблюдения условий для заключения и последующей реализации, аналогичных договор не были соблюдены, и (или) существо сделки не соответствует его форме, налоговыми органами сделка может быть квалифицированна как купля - продажа. Соответственно, валовым доходом в целях исчисления налога по упрощенной системе по договорам комиссии, поручения и аналогичных договоров будет признаваться вся полученная сумма налогоплательщиком (агентом) аналогично как по сделкам купли-продажи.
- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю, за исключением случаев, когда заложенное имущество передается (отчуждается) в собственность залогодержателю;
- получение основной суммы кредита, займа, предоставленного налогоплательщиком, заемщику;
- полученных вкладов налогоплательщиком в его уставной или складочный капитал от участников (акционеров) в денежном или натуральном виде, а также выплата участнику (акционеру) суммы его вклада при выходе участника (акционера) из общества или при ликвидации или при прекращении совместной деятельности в переделах суммы первоначального вклада такого участника (акционера).
10. Порядок и условия признания, оценки величины доходов на кассовой основе, получаемых в результате деятельности налогоплательщиков, определяются в соответствии с учетной политикой самого налогоплательщика, составленной в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и методическими указаниями в области бухгалтерского учета Республики Таджикистан, с необходимыми поправками для соблюдения условий настоящей Инструкции.
11. Валовой доход плательщика налога по упрощенной системе определяется по кассовому методу.
12. Валовой доход, полученный за отчетный период иностранным юридическим лицом, осуществляющим деятельность в Республике Таджикистан через филиал и (или) представительство, определяется на основании его доходов, полученных из источников в Республике Таджикистан. Для постоянного учреждения нерезидента в Республике Таджикистан (в том числе для филиала или представительства иностранного юридического лица) объектом налогообложения также будет признаваться сумма, полученная на содержание офиса, представительства, филиала в Республике Таджикистан (аренда, заработная плата, офисные расходы и другие аналогичные расходы) в отчетном периоде. Перечень доходов, полученных из источников в Республике Таджикистан приведен в пункта 24 статьи 17 Налогового кодекса.
13. Момент получения дохода при использовании кассового метода считается:
а) если налогоплательщик получает денежные средства, то моментом получения дохода считается момент получения наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент зачисления денежных средств на его счет в банке, либо на иной счет, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить указанные средства.
б) если расчет на кассовой основе за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги не произведен в течение свыше 6 календарных месяцев, независимо от положений подпункта а) пункта 13 настоящей Инструкции, для целей налогообложения расчет считается произведенным в последнем полном календарном месяце.
в) в случае аннулирования или погашения финансового обязательства налогоплательщика, в частности, в случае взаимозачета, моментом получения дохода считается момент аннулирования или погашения обязательства.
г) полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.
Пример: 10 января 2013 года Закрытое Акционерное Общество "Альфа" поставила (отгрузила) товар на сумму 1000 сомони Обществу с Ограниченной Ответственностью "Бета".
Если ЗАО "Альфа" до 10 июля 2013 года, не получит оплату за поставленный товар от ООО "Бета", сумма поставленного (отгруженного) товара в размере 1000 сомони в июле 2013 года для ЗАО "Альфа", будет считаться объектом налогообложения и облагаться налогом по упрощенной системе. При этом, дальнейшая оплата за поставленный товар не будет признаваться объектом обложения налогом по упрощенной системе.
Пример: 15 февраля 2013 года ОАО "Альфа" получила аванс на сумму 1000 сомони в счет будущих строительных работ. Независимо от того, что строительные работы и акт выполненных работ будут выполнены и подписаны в будущие периоды, для ОАО "Альфа" момент получения аванса в размере 1000 сомони, то есть, 15 февраля 2013 года будет объектом налогообложения и облагаться налогом по упрощенной системе.
Пример: Закрытое акционерное общество "Бета" по договору получила займ сроком на один год в размере 10000 сомони у Общества с ограниченной ответственностью "Альфа", которая является плательщиком налога по упрощенной системе. По условиям договора, проценты за пользование займом составляют 15% в год. По истечении срока займа ЗАО "Бета" обязана вернуть ООО "Альфа" основную сумму займа 10000 сомони и начисленные проценты по ним в размере 1500 сомони.
ЗАО "Бета" выступая в роли налогового агента, при выплате процентов удерживает налог на проценты по ставке 12% и оставшуюся часть выплачивает ООО "Альфа".
Сумма займа 10000 сомони
Проценты 15 000 сомони
Налог на проценты 1500 *12% =1я800 сомони
Подлежит выплате ООО "А" 1500 -1я800 = 13я200 сомони
Доходы в виде процентов в размере 1300я2 я0сомония2, я0обложенные налогом,я2 я0в соответствии с пунктом 6 нстоящей Инструкции не включаются в валовой доход их получателя,я2 я0то есть ООО "Альфа" и не подлежат дальнейшему налогообложению налогом по упрощенной системе. Процедура зачета, предусмотренная частью 4 статьи 127 Налогового кодекса в данном примере (случае) не допускается. Возврат основной суммы займа в размере 10000 сомони, не является доходом ООО "Альфа", следовательно, по нему не возникает объект налогообложения налога по упрощенной системе.
4. Налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога и сроки предоставления декларации.
14. Налоговой базой налога по упрощенной системе признается денежное выражение полученного за налоговый период валового дохода.
15. Налоговым периодом признается квартал.
16. Ставка налога по упрощенному режиму устанавливается в следующих размерах:
- для деятельности по производству товаров - 5 процентов;
- для иных видов деятельности - 6 процентов.
Под деятельностью по производству товаров понимаетсяпредпринимательская деятельность, доход от которой получен в основном от производства и реализации товаров (материального имущества), произведенных самим налогоплательщиком.
17. Налог по упрощенному режиму исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы на налоговую ставку.
18. В случае осуществления налогоплательщиком различных видов деятельности, учет валовых доходов для этих видов деятельности, а также исчисление соответствующих сумм налога производится раздельно.
19. Исчисленная сумма налога по упрощенному режиму уплачивается и налоговая декларация представляется ежеквартально, не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом по форме, приведенной в Приложение № 1к настоящей Инструкции.
20. Уплата налога по упрощенному режиму производится в местный бюджет по месту учета налогоплательщика.
Пример: Основным видом деятельности Общество с Ограниченной Ответственностью "Альфа" является производство и реализация натуральных соков и различных консервов. Общество оплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения. В целях производства натуральных соков и консервов Общество закупает сырье у населения и путем переработки, термической обработки, розлива в упаковку и т.д., выпускает готовую продукцию и реализует ее через сеть торговых точек. В данном примере, доход Общества от производства соков и консервов будет облагаться налогом по упрощенной системе по ставке 5%, так как деятельность ООО "Альфа" подпадает под критерии предусмотренными в пункте 16 настоящей Инструкции.
Кроме того, Общество имеет доход от сдачи в аренду складских помещений. Так как доход Общества от аренды складских помещений не квалифицируется как доход от деятельности по производству товаров в соответствии пунктом 16 настоящей Инструкции, данный вид дохода будет облагаться налогом по упрощенной системе по ставке 6%.
Пример: Общество с Ограниченной Ответственностью "Текстиль" (Заказчик) и Швейная фабрика "Дузанда" (подрядчик) заключили договор, согласно которому ООО "Текстиль" передает швейной фабрике "Дузанда" 1 000 м ткани для пошива женских халатов. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, составляет 1000 сомони.
Сделка, при которой заказчик сырья без перехода права собственности передает сырьё подрядчику для изготовления из этого сырья нужной заказчику продукции на производственных мощностях подрядчика, при которой результат переработки является собственностью Заказчика, для подрядчика в целях налогообложения не будет признана как производственная деятельность, так как, подрядчик (переработчик) выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика и получает вознаграждение за это выполнение и не имеет право самостоятельно реализовывать продукт переработки (женские халаты). В случае, если ООО "Текстиль" в счет оплаты работ передаст Швейной фабрике "Дузанда" часть женских халатов, то реализация полученных женских халатов в виде вознаграждения также не будет квалифицироваться для Швейной фабрики "Дузанда" как производственная деятельность, так как в данной операции имеет место реализация продукции ООО "Текстиль", полученного в форме расчета за выполненную работу.
"Производственная деятельность", указанная в пункте 16 настоящей Инструкции подразумевает производство материального имущества и его реализацию. В вышеуказанном примере, Швейная фабрика "Дузанда" не имеет права и не имеет возможности самостоятельно реализовать женские халаты, так как не является собственником этого имущества. Следовательно, в связи отсутствием критерия "реализация товара произведенных самим налогоплательщиком" деятельность Швейной фабрики "Дузанда" в указанном примере не квалифицируется как производственная деятельность и должна облагаться налогом по упрощенной системе по ставке 6%.
Следовательно, полученное вознаграждение от пошива женских халатов Швейной фабрикой "Дузанда" должно облагаться налогом по упрощенной системе по ставке 6%. 1000*6% = 600 сомони.
Пример: ООО "Актив" зарегистрировано в январе 2013 года как плательщик налога по упрощенной системе.
За первый квартал 2013 года Общество имеет следующие операции:
а) оказаны услуги на сумму в размере 1000 сомони, вся сумма за оказанные услуги оплачена контрагентами в текущем квартале;
б) реализованы товары на сумму 2000 сомони, из них контрагенты оплатили на банковский счет и в кассу Общества за реализованный товар 1600 сомони.
в) получен аванс в размере 700 сомони по договору на оказание услуг, которые будут оказаны во втором квартале 2013 года.
г) получен займ в размере 300 сомони от учредителя, в этом же квартале учредитель простил всю сумму долга Общества по ранее выданному займу.
Налоговая база налога по упрощенной системе будет равна:
1000 + 1600 + 700 + 3000 = 3600 сомони.
Сумма налога по упрощенной системе равна:
3600 * 6% = 2 160 сомони
Пример: Операции Микро финансовой организации "А" за первый квартал 2013 года:
1. Начислены доходы в виде процентов по ранее выданные микрозайму, в размере 5000 сомони;
2. Получены на банковский счет денежные средства в размере 2000 по ранее начисленным процентам;
3. Получены на банковский счет денежные средства в размере 10 000 в счет погашения основной суммы микрозайма;
4. Реализована непригодная компьютерная техника на сумму 1200 сомони. В соответствии условиям договора покупатель оплатил 6000 сомони сразу после подписания договора, оставшаяся часть платежа должна быть погашена по истечении 3 месяцев после подписания договора.
Решение:
Налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого по упрощенной системе, составит 800 сомони (2000+6000).
Сумма налога 8000*6%=480 сомони.
Погашения основной суммы займа не признаются доходами МФО "А", следовательно, в налоговую базу для исчисления налога, уплачиваемого по упрощенной системе, не включаются.
Начислены доходы в виде процентов по ранее выданные микрозаймам, в размере 5000 сомони, которые не поступили в кассу, банковский счет или иным образом не зачтены в налоговую базу для исчисления налога не включаются.
5. Переход с общего налогового режима на налог по упрощенному режиму, а также обратный переход
21. Переход с общего налогового режима на налог по упрощенному режиму, а также обратный переход осуществляется с 1-го января календарного года в следующем порядке:
а) если по итогам предшествующего календарного года валовой доход налогоплательщика, использующего общий налоговый режим, окажется ниже порогового дохода, и если после последнего перехода с налога по упрощенной системе на общий налоговый режим истекло 3 календарных года, данный налогоплательщик обязан не позднее 10-го января текущего года письменно информировать налоговый орган своего учета о размере своего валового дохода, подать заявление о переходе на налог по упрощенному режиму с 1-го января текущего года. Форма заявления приведена Приложение № 2 к настоящей Инструкции;
б) если в течение предшествующего календарного года валовой доход налогоплательщика, использующего налог по упрощенному режиму (включая доходы, полученные при использовании других налоговых режимов), превысит пороговый доход, данный налогоплательщик обязан не позднее 10-го января текущего года письменно информировать налоговый орган своего учета о размере своего валового дохода и подать заявление о переходе на общий налоговый режим с 1-го января текущего календарного года. Форма заявления приведена в Приложение № 3 к настоящей Инструкции;
22. В случае неисполнения самим налогоплательщиком требований, подпунктах а) и б) пункта 21 настоящей Инструкции, соответствующий налоговый орган обеспечивает переход этого налогоплательщика на иной режим налогообложения, информирует об этом налогоплательщика, а также привлекает его к ответственности за несвоевременный переход на иной режим в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
Пример: Валовой доход налогоплательщика, применяющий упрощенную систему налогообложения в августе 2013 года исчисленный на кассовой основе без учета (без учета акцизного налога и налога с продаж (хлопка-волокна и алюминия первичного)) превысил 50000 сомони (порог, установленный в пункте 4 настоящей Инструкции). Даже при превышении порога, данный налогоплательщик до конца 2013 года (31 декабря 2013), останется плательщиком налога по упрощенней системе налогообложения.
Налогоплательщик до 10 января 2014 года обязан подать заявление о переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения произойдет с 1 января 2014 года.
Пример: В 2010 году налогоплательщик из упрощенной системы налогообложения перешел на общий режим налогообложения и до 2013 года оплачивал налоги по общему режиму налогообложения. По итогам 2013 года, валовой доход налогоплательщика применяющий общий режим налогообложения, исчисленный по методу начисления методу составил 45000 сомони, то есть ниже порога, предусмотренного в пункте 4 настоящей Инструкции в размере 50000 сомони.
В силу требования подпункта а) пункта 20 настоящей Инструкции, данный налогоплательщик обязан не позднее 10-го января 2014 года подать заявление о переходе с общего режима налогообложения на упрощенный режим налогообложения. При этом, переход с общего режима налогообложения на упрощенный режим налогообложения произойдет с 1 января 2014 года.
6. Порядок исчисления и уплаты налога при перехода из одного режима налогообложения в другой режим
23. Налогоплательщики, которые до перехода на налог по упрощенному режиму при исчислении налогов по общему налоговому режиму использовали метод начислений, при уплате налога по упрощенному режиму выполняют следующие правила:
а) до перехода на налог по упрощенному режиму в налоговую базу включаются денежные средства, полученные до перехода на налог по упрощенному режиму в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на налог по упрощенной системе;
б) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на налог по упрощенному режиму, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные средства были включены в доходы при исчислении налоговой базы по общему налоговому режиму.
24. В состав доходов плательщика налога по упрощенной системе при переходе на налогообложение по общему налоговому режиму включаются доходы от поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения налога по упрощенному режиму, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий налоговый режим.
25. Указанные в пункте 23 настоящей Инструкции доходы признаются доходами последнего налогового периода до перехода на исчисление налоговой базы по общему налоговому режиму.
26. При переходе с общего налогового режима на налог по упрощенному режиму и обратном переходе, налогоплательщики в отношении налога на добавленную стоимость выполняют следующие правила:
а) при переходе на налог по упрощенному режиму, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до такого перехода в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на налог по упрощенному режиму, подлежат зачету по налогу на добавленную стоимость в последнем налоговом периоде;
б) при переходе на общий налоговый режим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком, применяющим налог по упрощенному режиму, в отношении остатка приобретенных им товаров (работ, услуг), принимаются этим налогоплательщиком к зачету по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде после перехода на общий режим налогообложения.
7. Налоговые льготы
27. От обложения налога по упрощенной системе освобождаются:
а) Учреждения, религиозные, благотворительные, межправительственные и межгосударственные (международные) некоммерческие организации, за исключением дохода, получаемой ими от предпринимательской деятельности. При этом, такие учреждения и организации обязаны вести раздельный учет основной деятельности (деятельности, освобожденной от налога по упрощенной системе) и предпринимательской деятельности.
б) Получаемые некоммерческими организациями безвозмездные перечисления, безвозмездное имущество и гранты, используемые для некоммерческой деятельности, а также полученные ими членские взносы и пожертвования.
в) Предприятия, кроме предприятий, занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью, в которых одновременно в отчетном налоговом году:
- не менее 50 процентов численности работников составляют инвалиды;
- не менее 50 процентов средств на оплату труда и иное материальное вознаграждение, включая натуральное, израсходовано на нужды инвалидов.
г) Национальный банк Таджикистана, Фонд страхования вкладов населения.
д) Дивиденды, полученные от резидентного предприятия резидентным предприятием.
е) Новые предприятия по производству товаров, начиная с даты первоначальной государственной регистрации, при внесении их учредителями в уставный фонд таких предприятий в течение 12 календарных месяцев после даты государственной регистрации нижеследующих объемов инвестиций, сроком на:
- 2 года, если объем инвестиций составляет свыше 200 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США;
- 3 года, если объем инвестиций составляет свыше 500 тысяч долларов США до 2 миллионов долларов США;
- 4 года, если объем инвестиций составляет свыше 2 миллионов до 5 миллионов долларов США;
- 5 лет, если объем инвестиций превышает 5 миллионов долларов США.
28. Освобождение от налога на прибыль (налоговых каникул) в соответствии с подпунктом е) пункта 27 настоящей Инструкции не применяется в случае перерегистрации предприятия или его реорганизации, изменения собственников предприятия, изменения его организационно-правовой формы и иных подобных изменений. Эта льгота также не применяется в отношении лиц, использующих (ранее использовавших) льготные налоговые режимы. То есть, реорганизация хозяйствующего субъекта в любой форме и/или изменение состава учредителей, его названия, место расположения которая влечет перерегистрацию хозяйствующего субъекта не влечет (порождает) новых льгот и не влияет на продолжительность действующих льгот в предусмотренных в подпунктом е) пункта 27 настоящей Инструкции.
Льготный период, предусмотренный подпунктом е) пункта 27 настоящей Инструкции, может продолжаться на основании заявления налогоплательщика при переходе на специальный налоговый режим и обратно.
29. Освобождение от уплаты налога по упрощенному режиму не освобождает налогоплательщика от представления налоговой декларации по освобожденным доходам за каждое полугодие календарного года, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным полугодием.
30. Налогоплательщик, уплачивающий налог по упрощенной системе, не является плательщиком:
а) налога на прибыль, за исключением доходов, налог с которых удерживается у источника выплаты;
б) налога с пользователей автомобильных дорог;
в) подоходного налога непосредственно с доходов индивидуального предпринимателя, функционирующего по свидетельству, за исключением доходов, налог с которых удерживается у источника выплаты;
г) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Таджикистан и налога на добавленную стоимость нерезидента, взимаемого у источника выплаты.
31. Лица, применяющие налог по упрощенной системе, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом.
8. Административные положения
32. В соответствии части 10 статьи 10 Закона Республики Таджикистан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от
25.03.2011, № 702 для малых организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, устанавливается упрощенная форма отчетности и ведения бухгалтерского учета, утвержденная Министерством финансов Республики Таджикистан от 07.11.2009, №80 и зарегистрированная Министерством юстиции Республики Таджикистан от 25.12.2009, №555.
33. Контроль уплаты налога по упрощенному режиму осуществляется налоговыми органами.
34. Налогоплательщики, их представители и должностные лица, а также сотрудники налоговых органов за ненадлежащее исполнение требований налогового законодательства Республики Таджикистан несут ответственность в соответствии с Налоговым кодексом и иным действующим законодательством Республики Таджикистан.
***
Приложение приводиться в оригинале.
