Типовые правила калькуляции себестоимости товара (работ, услуг)

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Типовые правила калькуляции себестоимости товара (работ, услуг) (далее - Правила) устанавливают типовой порядок расчета себестоимости товара (работ, услуг) в деятельности хозяйствущих субъектов Республики Таджикистан.

2. В Правилах используются следующие понятия:

- себестоимость товара (работ, услуг) - расходы хозяйствущего субъекта на приобретение, переработку, производство, хранение и реализацию товара (работ, услуг);

- хозяйствущий субъект - юридическое лицо (независимо от форм собственности), в том числе филиал и представительство иностранного юридического лица и индивидуальный предприниматель, деятельность, которого направлена ​​на приобретение, переработку, производство, хранение и реализацию товара (работ, услуг);

- товар (работа и услуга) - любая вещь (в том числе сырье и или готовые материалы), продукция (готовая и или незавершенная), работы и услуги (полностью и или частично) (далее - товар), которая участвует в свободном обмене на другие товары или для продажи на рынке;

- калькуляция себестоимости товара - научно обоснованный расчет себестоимости товара хозяйствующего субъекта, выполняемый в целях обеспечения достоверного отражения затрат на доставку, переработку, производство и реализацию товара в сравнении с действующими нормативами;

- возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товара, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению;

- показатели калькуляции - показатели сравнения (фактическая себестоимость, себестоимость за предыдущий период, себестоимость по действующим нормам);

- показатели состава и структуры себестоимости - статьи калькуляции;

- показатели детализации - расшифровка отдельных статей калькуляции.

3. Калькулирование издержек производства товара, относимых на себестоимость товара, является вспомогательным элементом формирования ценообразования и производится в целях определения налоговой базы, управления производством с учетом его особенностей.

4. Во всех производствах объектами калькулирования себестоимости товара выступает товар этих производств.

5. В зависимости от технологии и особенности характера товара объектами калькулирования могут быть:

- товар, его часть, группа однородных товаров (заказов) по затратам хозяйствующего субъекта в целом и или по затратам отдельных структурных подразделений;

- комплекс товаров или один товар по стадиям производства в целом или по отдельным процессам (стадиям, фазам) составляющим его;

- вид работ и услуг - на хозяйствующем субъекте, специализирующимся на выполнении отдельных видов работ и услуг.

6. В зависимости от целей субъектов управления в качестве объекта калькулирования себестоимости товара выступают товары разной степени готовности. Себестоимость готового товара характеризует эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в целом, а себестоимость полуготового товара на различных стадиях его готовности отражает результаты работы отдельных структурных подразделений хозяйствующего субъекта. Отсюда калькулирование себестоимости готового и полуготового товара следует рассматривать, как единый процесс, в ходе которого осуществляется конкретизация данных, устанавливается связь результатов производства с использованием задействованных ресурсов и на этой основе определяются резервы экономии и способы их мобилизации.

7. Методы калькулирования себестоимости товара обусловливаются технологией воздействия на предметы труда.

8. В производствах, вырабатывающих один вид товара, затраты на производство (с учетом или без учета изменений затрат на незаконченный товар) представляют себестоимость этого вида товара. Делением затрат на производство в группировке по статьям (или по элементам) на количество изготовленного товара определяют себестоимость единицы товара.

9. В комплексных и сложных производствах, где в одном процессе из одного и того же исходного сырья и материалов одновременно вырабатывается широкая номенклатура товаров, в том числе и предметов труда, для калькулирования себестоимости отдельных вида товаров применяют следующие методы:

- исключение затрат;

- распределение затрат;

- комбинированный.

10. В соответствии с методом начислений, затраты на производство товара необходимо включать в себестоимость того периода, в котором они фактически были произведены, независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).

11. В бухгалтерском учете (общем) расходы будущих периодов обычно списываются на издержки производства в периоды, когда осуществляется производство товара.

12. В бухгалтерском учете применяется единичный метод оценки списываемых в производстве материальных ресурсов по фактической (средней) себестоимости.

2. ЗАТРАТЫ, КОТОРЫЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРА

13. Затраты, образующие себестоимость товара, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления в бюджет социального страхования и пенсии;

- амортизация основных средств и нематериальных активов.

14. В себестоимость товара включаются:

1) затраты на приобретение товара:

- для покупки;

- налоги, таможенные пошлины и другие обязательные платежи (за исключением налога социального страхования) в соответствии с нормативными правовыми актами;

- перевозка грузов;

2) затраты, непосредственно связанные с производством товара, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством товара, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемого товара, сопровождению и гарантийному надзору товара, устранению недостатков, выявленных в процессе его эксплуатации;

3) затраты, связанные с использованием производственного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую хозяйствующим субъектом из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

4) затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты на подготовительные работы в добывающих отраслях: доразведка месторождений, выполнение укладочных работ, строительство скважин, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, строительство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, монтаж и демонтаж буровых установок, другие виды работ;

- затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности нового хозяйствующего субъекта, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом товара и наладкой оборудования;

- затраты на подготовку и освоение производства товара, не предназначенной для серийного или массового производства, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам;

- затраты, связанные с подготовкой работ по предотвращению распространения радиоактивных загрязнений, проведения демонтажа активированных и загрязненных радионуклидами оборудования, зданий и сооружений, обеспечения радиационной защиты персонала, населения и окружающей среды;

5) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

6) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторской деятельностью, проведением опытно - экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализаторской деятельностью, выплатой авторских вознаграждений и другие расходы;

7) затраты на обслуживание производственного процесса;

- по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

- по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и среднего ремонта);

8) затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых хозяйствующим субъектам медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов (санитарных частей) непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарными мерами, охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

9) затраты по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно учреждениям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

10) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

- строительство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связана с особенностями производства);

- оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой и обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами,- специальным питанием;

- содержание оборудований и установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок и шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха;

- создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности.

11) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг стороннего хозяйствующего субъекта за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости товара, а платежи за превышение их осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

12) затраты, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование в служебных поездках личных легковых автомобилей;

- отчисления на содержание вышестоящих организаций производится за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, оборудования, инвентаря и тому подобное;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с нормативными правовыми актами);

- затраты на содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительные центры, центры связи, сигнализации и другие технические средства управления;

- услуги, осуществляемое сторонним хозяйствующим субъектом по управлению производством;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

13) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

- выплата работникам хозяйствующего субъекта средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы;

- оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии нормативными правовыми актами работникам, обучающимся в образовательных учреждениях высшего образования, магистратуре, аспирантуре, докторантуре по специальности, докторантуре, специальных, средних профессионально - технических и отраслевых образовательных учреждений, а также поступающим в магистратуру, аспирантуру, докторантуру по специальности и докторантуры с отрывом или без отрыва от производства;

- оплата их проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, в порядке, установленном нормативными правовыми актами;

- затраты, связанные с подготовкой, переподготовкой и повышению квалификации кадров, с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базового хозяйствующего субъекта по оплате труда инженерно-технических работников и квалификационных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся образовательных учреждениях, специальных, средних профессионально - технических и отраслевых образовательных учреждений, студентов высших образовательных учреждений. Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров подлежат включению в себестоимость при условии заключения договоров с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на такую деятельность, а также зарубежными образовательными учреждениями;

14) затраты по доставке работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, дополнительные затраты связанные с привлечением финансовых средств хозяйствующего субъекта на договорной основе с местными органами государственной власти или с хозяйствующим субъектом в сфере транспорта, для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работникам хозяйствующего субъекта (в форме оплаты полученных проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении хозяйствующего субъекта;

15) расходы субъектов градостроительной деятельности по транспортировке работников к объектам строительства;

16) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая транспортные расходы по доставкам работников от места нахождения хозяйствующего субъекта или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

17) выплаты за стаж работы, предусмотренные нормативными правовыми актами в сфере труда, за не проработанное на производстве (не явочное) время;

18) оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с действующими нормативными правовыми актами, оплата льготных часов подросткам (лица от 14 до 18 лет), оплата перерывов в работе матерей для кормления детей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров и выполнением должностных обязанностей;

19) денежные отчисления в бюджет социального страхования и пенсии, в соответствии с нормативными правовыми актами, от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве товара. Денежные отчисления в бюджет социального страхования и пенсии от расходов на оплату труда работников хозяйствующего субъекта, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных хозяйств, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и прочее подобных) должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйствующего субъекта непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: от прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и прочее подобных;

20) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемых творческим союзом в их фонды в соответствии с нормативными правовыми актами;

21) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных нормативными правовыми актами, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества хозяйствующего субъекта, жизни работников и гражданско-правовой ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц;

22) к затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость товара, относятся:

- страхование от несчастных случаев;

- страхование на случай болезни;

- страхование средств транспорта (автомобильных, железнодорожного, воздушного, водного);

- страхование имущества от нанесения ущерба;

- страхование гражданско-правовой ответственности;

23) затраты на оплату процентов по полученным кредитам от кредитных финансовых организаций (но не более 25 процентов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями товара) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), проценты за пользование заемными средствами, к которым также относятся займы, полученные лизинговыми организациями для осуществления операций финансового лизинга от кредитных финансовых организаций и другого хозяйствующего субъекта;

24) оплата услуг кредитных финансовых организаций (но не более размера платы за услуги, утвержденного в соответствии с законодательством), в том числе в соответствии с заключенными договорами проведение операций по финансированию под уступку денежных требований, операций на основе доверительного управления, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых хозяйствующим субъектом кредитной финансовой организации;

25) расходы по уплате процентов кредитных финансовых организации в пределах ставки рефинансирования (но не более 25 процентов);

26) вновь устанавливаемая ставка рефинансирования кредитным финансовым организациям распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки (но не более 25 процентов);

27) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданным на инвестиции и конверсионные мероприятия, но не более 25 процентов;

28) затраты, связанные со сбытом товара: упаковкой, рекламой и транспортировкой (кроме случаев, когда они возмещаются покупателям сверх цены на товар), оплатой услуг транспортно-экспедиционного и посреднического (брокерских, маклерских, дилерских, маркетинговых, включая частных лиц) хозяйствующего субъекта, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемым сбытовым и внешнеторговым хозяйствующим субъектом;

29) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных средств по нормам, утвержденным в установленном порядке;

30) амортизация нематериальных активов (к нематериальным активам относятся затраты хозяйствующего субъекта в материальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права на использование земельных участков, природных ресурсов, патенты, лицензии, изобретательство и рационализаторская деятельность, программные продукты, монопольные права и привилегии, документы разрешительного характера на определенные виды деятельности и действий, организационные расходы (с учетом платы за услуги государственной регистрации хозяйствующего субъекта, брокерское место, торговые марки, торговые знаки, затраты по сертификации товаров и продукции и прочее подобных) используемых в процессе осуществления уставной деятельности, согласно нормам амортизационных отчислений, рассчитанным хозяйствующим субъектом, исходя из их первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта). Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость товара ежемесячно. Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта);

31) расходы по подписке на периодическую, научно-техническую и нормативно-методическую литературу, связанную с производственной деятельностью;

32) расходы по налогам, таможенным сборам и другим обязательным платежам, взымаемые в соответствии с нормативно правовыми актами;

33) затраты на проведение сертификации товаров;

34) потери от брака за вычетом возмещенных расходов (убытков) виновными лицами;

35) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товара, на которые установлен гарантийный срок службы;

36) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

37) недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц;

38) затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных нормативно правовыми актами;

39) выплаты работникам, высвобождаемым с хозяйствующего субъекта в связи с их реорганизацией, сокращением штатной численности работников.

40) другие виды затрат, включаемые в себестоимость товаров в соответствии с порядком, установленными нормативными правовыми актами, национальными стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности.

15. В части материальные затраты отражается стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведения работ, оказании услуг);

2) покупных материалов, используемых в процессе производства товара для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки товара или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний и контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее подобное), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном хозяйствующем субъекте;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйственными предприятиями, не относящимся к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся:

- выполнение отдельных операций по изготовлению товара, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных средств и прочее подобное;

- транспортные услуги стороннего хозяйствующего субъекта по перевозкам грузов внутри хозяйствующего субъекта (перемещения сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готового товара на склады хранения, до места (стоянки, порта) отправления;

- затрат с использованием сырья в части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированным хозяйствующим субъектом, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холодного и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на производственные, технологические, энергетические двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды хозяйствующего субъекта. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи поступающих материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

16. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по части материальные затраты, формируется и включается в калькуляцию полной себестоимости исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим хозяйствующим субъектом, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними хозяйствующим субъектом.

17. Затраты, связанные с доставкой (с учетом погрузочно-разгрузочных работ) материальных ресурсов транспортом и персоналом хозяйствующего субъекта, подлежат включительно в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизации основных средств, материальные затраты и прочее подобное).

18. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты хозяйствующего субъекта на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

19. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в цену, из общей суммы затрат по ее приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

20. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость товара, исключается стоимость возвратных отходов. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

21. Возвратные отходы оцениваются и включаются в калькуляцию себестоимости товара в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если возвратные отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готового товара), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по действующим ценам на возвратные отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда возвратные отходы идут в переработку внутри хозяйствующего субъекта или сдаются на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если возвратные отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

22. В части затраты на оплату труда, калькулируемые в полную себестоимость товара, отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала хозяйствующего субъекта, с учетом премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных нормативными правовыми актами, компенсации, выплачиваемые в размерах, установленных нормативными правовыми актами женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате хозяйствующего субъектаработников, занятых основной деятельностью .

23. В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы на фактически выполненную работу, исчисленные с учетом сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов с принятыми на хозяйствующем субъекте формами и системами оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

- премии (включая стоимость натуральных (товары собственного производства и покупные товары) премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокое достижение в труде и тому подобное;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда и тому подобное, осуществляемые в соответствии с нормативно правовыми актами;

- стоимость коммунальных услуг, за питание и продукты (суммы денежной компенсации за не предоставление коммунальных услуг, за питание и бесплатные продукты), бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с нормативно правовыми актами;

- затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого работникам предприятий в соответствии с порядком, установленным нормативными правовыми актами (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- стоимость предметов (включая форменную одежду, обмундирование), в соответствии с нормативными правовыми актами выдаваемых бесплатно и остающихся в личном постоянном пользовании (или разница в сумме в связи с их продажей по пониженным ценам);

- выплаты, предусмотренные нормативно правовыми актами в сфере труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время;

- оплата ежегодных трудовых и дополнительных отпусков, предусмотренные нормативными правовыми актами, оплата льготных рабочих часов подростков (лица от 14 до 18 лет), оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением должностных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с работы на хозяйствующем субъекте в связи с ликвидацией, реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- надбавки за выслугу лет в предприятии в соответствии с нормативными правовыми актами;

- надбавки к заработной плате, предусмотренной нормативными правовыми актами за работу в районах и местностях с неблагоприятными природно-климатическими и бытовыми условиями;

- оплата учебных отпусков, предоставляемых рабочим, обучающимся в вечерних и заочных образовательных учреждениях, специальных, средних профессионально - технических и отраслевых образовательных учреждений, студентов высших образовательных учреждений, магистратуре, аспирантуре, докторантуре по специальности и докторантуре в соответствии с нормативными правовыми актами;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами в сфере труда;

- доплаты в случае временной нетрудоспособности в соответствии с нормативными правовыми актами;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из другом хозяйствующем субъекте с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с нормативными правовыми актами) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном совместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки оклада за дни в пути от места нахождения хозяйствующего субъекта (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеоусловиям, а также по вине хозяйствующего субъекта в сфере транспорта;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на хозяйствующем субъекте согласно специальным договорам с государственными структурами (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным структурам;

- заработная плата рабочим, в том числе руководителям и специалистам хозяйствующего субъекта по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификаций и переподготовки кадров;

- плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений проходящих производственную практику на хозяйствующем субъекте, а также оплата труда учащимся общеобразовательных школ в период выбора профессии;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате хозяйствующего субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производится непосредственно самим предприятием. При этом, размер средств на оплату труда работников за выполнение работ и услуг по договору порядка определяется с учетом сметы на выполнение этих работ и услуг, и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и других целевых поступлений).

3. ЗАТРАТЫ, НЕ ВКЛЮЧАЮЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРА

24. В себестоимость товара и к затратам на освоение новых хозяйствующих субъектов, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) не относятся и не включаются следующие:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый хозяйствующим субъектом- поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;

- затраты на содержание дирекции строящегося здания хозяйствующего субъекта, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание, которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой нового здания хозяйствующего субъекта и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие здания хозяйствующего субъекта;

- затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине хозяйствующего субъекта - изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты, которые произошли по вине самого хозяйствующего субъекта;

- затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- затраты по созданию новых технологий и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества товаров, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;

- расходы по сооружению мест дежурства (вахтового поселка);

- модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств;

- затраты, связанные с проверкой или аудитом финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этого предприятия;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;

- расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, а также затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплаты выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы;

25. В себестоимость товара не включаются и не калькулируются следующие работы и услуги:

- затраты на выполнение самим хозяйствующим субъектом работ и или услуг или оплату им работ и услуг, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов, поселков и районов, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие подобные работы);

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполненных в порядке оказания помощи и участия в деятельности другого хозяйствующего субъекта.

26. В себестоимость товара при составлении калькуляции полной себестоимости товара не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и материальной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- надбавка к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива хозяйствующего субъекта, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям полномочных органов сторон, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и больницах либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами);

- оплата проезда к месту работы посредством транспорта общего пользования специальными маршрутами и транспортом самого хозяйствующего субъекта (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость товара);

- ценовые разницы по товару, предоставляемой работникам хозяйствующего субъекта или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания хозяйствующего субъекта;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты, и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта;

- другие виды выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

27. Не допускается отнесение представительских расходов и других подобных расходов для проведения торжеств, размещения гостей, за исключением хозяйствующего субъекта, предпринимательская деятельность, которого носит развлекательный характер и, если расходы осуществляются в рамках такой деятельности, согласно положениям нормативных правовых актов.

28. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам и более 25 процентов в себестоимость товара не включаются.

29. В случае нецелевого использования суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом оно в себестоимость товара не включаются.

4. СОСТАВ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА

30. В части отчисления на специальные нужды отражаются в калькуляционных расчетах и включаются в них обязательные отчисления согласно нормам, установленным нормативными правовыми актами, органам государственного фонда занятости от затрат на оплату работников, включаемых в себестоимость товара в части затраты на оплату труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

31. В части амортизации основных средств отражается и используется в калькулировании полной себестоимости товара сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленных с учетом балансовой стоимости и утвержденных согласно нормативным правовым актам, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с нормативно правовыми актами.

32. Хозяйствующий субъект, осуществляющее свою деятельность на условиях аренды, в части амортизации основных средств отражает и включает в калькуляцию амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам. В этом элементе затрат отражаются, также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемого хозяйствующим субъектом медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

33. Хозяйствующий субъект, производящее в установленном порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средства, отражает по элементу амортизации основных средств, также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

34. В части прочие затраты в составе себестоимости и при калькуляции себестоимости товара относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления и основные средства (резервы), страхования и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с нормативными правовыми актами, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации товара, затраты на командировки, подъемные, плата стороннему хозяйствующему субъекту за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организационный набор работников, на гарантийный ремонт и услуги, оплата услуг связи, вычислительных центров, кредитных организаций, амортизация по нематериальным активам, расходы по подписке на периодическую, научно-техническую и нормативно-методическую литературу, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости товара, но не относящихся к перечисленным частям затрат, предусмотренных настоящими Правилами.

35. Хозяйствующий субъект, образующий ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных средств в себестоимость товара, в составе части прочие затраты отражает также отчисления в ремонтный фонд, определяемый исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим хозяйствующим субъектом. Разница между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость товара, отражается в составе расходов будущих периодов или предстоящих расходов и платежей. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств включаются в себестоимость товара и калькулируются по соответствующим частям затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

36. Затраты на платежи по страхованию имущества хозяйствующего субъекта, в том числе платежи по обязательному государственному страхованию в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, а также страхование жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом товара, могут выделять из состава части прочие затраты в отдельные части.

37. Затраты, связанные с производством и реализацией товаров, при планировании, учете и калькулировании себестоимости товара группируются по статьям затрат.

38. К затратам на производство товара того отчетного периода, относятся затраты, независимо от времени предварительной или последующей оплаты (плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания, издания нормативно-технического характера и т.п.).

39. Непроизводительные затраты отражаются в учете того же отчетного месяца, в котором они выявлены.

40. Затраты, произведенные хозяйствующим субъектомв иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость товара, отражаются в национальной валюте, путем пересчета иностранной валюты по определенному курсу Национального банка Таджикистана, действующему на дату совершения операций.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

41. Споры, связанные с калькулированием себестоимости товаров, разрешаются в порядке, установленным нормативными правовыми актами уполномоченным государственным органом в области финансов, антимонопольной деятельности или в судебном порядке.

42. Физические и юридические лица за несоблюдение требований настоящих Правил несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.